ведение

Бухгалтерскаяинформация– основа системыуправлениялюбого предприятия.

Историяхозяйственногоучета началасьпримерно шестьтысячелетийназад с простойфиксации фактовхозяйственнойжизни. Возникновениесистемы двойнойзаписи в учетеотносится ещек периодусредневековья.Зарождениеэтой системыучета былосвязано с развитиеми усложнениемпроизводственныхотношений, снеобходимостьюполученияадекватныхоценок (результатов)хозяйственнойдеятельности.Это, без сомнения,гениальноепо простотеи эффективностиизобретениеявляется основойсовременнойсистемы управлениялюбого предприятия.
В1992 г. в России былвведен в действиеединый Плансчетов для всехпредприятий,ведущих бухгалтерскийучет по системедвойной записи(утв. ПриказомМинистерствафинансов СССРот 1 ноября 1991 г.N 56). Тогда же началсяпроцесс непрерывногореформированиябухгалтерскогоучета, которыйпродолжаетсядо настоящеговремени. Начинаяс 1997 г. реформабухгалтерскогоучета рассматриваетсякак одно изважнейших инеобходимыхусловий структурнойперестройкиэкономики,экономическогороста и созданияблагоприятногоинвестиционногоклимата.
Однакокакие бы серьезныеизменения нипроисходилив общественнойжизни, основнаязадача, стоящаяперед бухгалтерскимислужбами, неменяется ужена протяжениивеков - этоформированиеполной и достовернойинформациио деятельностиорганизациии ее имущественномположении.

Новоерешение проблембухгалтерскогоучета

Руководителипредприятий,являясь, посути, основнымипотребителямибухгалтерскойинформации,порой даже недогадываются,с какими проблемамисвязано ееформирование.Роль руководителяв решении проблемотражения вучете новыххозяйственныхопераций илиразработкиучетного процессадля нового видадеятельностиограничивается,как правило,общей оценкойэкономическойцелесообразностии эффективности.В случаях изменениянормативнойбазы, регулирующейправила ведениябухгалтерскогоучета, при решениипрактическихзадач бухгалтероказываетсяв полном одиночестве.Вряд ли кому-тоиз руководителейпредприятийблизка проблемаразделенияучета на налоговыйи бухгалтерскийили хорошоизвестны различияреальнойсебестоимостии себестоимостидля целейналогообложения.
Междутем, сейчаспроисходятсерьезныеизменения вправилах ведениябухгалтерскогоучета, связанныес другимипотребителямибухгалтерскойинформации,- инвесторами,деятельностькоторых запоследнее времяприобретаетвсе большеезначение. Вновой правительственнойпрограммеуказано, чтоулучшениеинвестиционногоклимата в Россиибудет достигатьсяза счет прозрачностидеятельностипредприятий,которая будетобеспечиватьсявведениеммеждународныхстандартовфинансовойотчетности(МСФО). В настоящеевремя одно задругим ужепринимаютсяновые положенияпо бухгалтерскомуучету, так чтоможно говоритьо том, что запоследнеедесятилетиероссийскийбухучет ещене переживалстоль значительныхизменений.
Переходна МСФО вызоветнеобходимостьвведения новогоединого Планасчетов, который,по словампредставителейМинистерствафинансов РФ,будет введенв действие в2001 г. В новом Планесчетов будутучтены всеизменения,связанные спереходом наМСФО.
Все возрастающаяпотребностьв систематизированнойинформациипо вопросамведения бухгалтерскогоучета и формированияотчетностина фоне этихизмененийподтолкнуларазработчиковк выпуску новойсправочнойсистемыКонсультантБухгалтер:КорреспонденцияСчетов.
Темне менее, будетпреувеличениемсчитать, чтовесь комплекспроблем и вопросов,связанных сбухгалтерскимучетом, мгновенноисчезнет благодарявыпуску этойсистемы. Нооказать существеннуюдополнительнуюпомощь в работебухгалтерамновая системабесспорносможет.

Иерархиясистем управленческогоучета,

ли«не все измеряетсяденьгами»

Популярнаяв последнеевремя тема осистемахуправленческогоучета осложняетсятем, что в отечественнойлитературепрактическине освещенывопросы классификациисистем управленческогоучета, за исключениемнекоторыхаспектов финансовогоуправленческогоучета.

В тоже время созданиена предприятиисистемы управленческогоучета практическиневозможнобез правильнойклассификациипроцессов итехнологийв соответствиис систематикойуправленческогоучета, что позволитвыработатьправильнуюметодологиюучета затрат,определениярезультатовдеятельностиподразделенияда и, наконец,просто определениясистемы управленческойотчетностиподразделения.

В общемвиде схемугенерацииуправленческогоучета можнопредставитьследующимобразом:

хемагенерацииуправленческогоучета.

Изсхемы видно,что в основевыбора конкретнойметодологииуправленческогоучета лежаттри аспектауправлениябизнесом:

технологиябизнеса в целоми конкретноговида деятельностив частности;
учетнаяполитика предприятияи правилабухгалтерскогоучета конкретноговида деятельности;
нормативнаябаза конкретноговида бизнеса.

Наих основе формируетсясобственноуправленческийучет, которыйпредставляетсобой системуорганизации,сбора и накопленияданных, необходимыхдля решенияконкретнойуправленческойзадачи.

Послезавершенияпроцесса формированияосновных требованийк управленческомуучету и определенияосновных путейи способов егоорганизации,исходя из этихтребований(что иногдаприводит кнеобходимостимодификацииделовых процессов)формируетсявнешний интерфейсуправленческогоучета, состоящийиз трех тесновзаимосвязанныхсистем (составныхчастей):

учетазатрат (интерфейсс финансами);
показателейдеятельности(интерфейс срегулярнымменеджментом);
управленческихотчетов (интерфейсс системойпринятия решений).

Еслиисточникиуправленческогоучета режеподвергаютсясомнению, тосоставные частиочень частозабываются,будучи сведеннымик единственнойсистеме учетазатрат, чегона практикеявно оказываетсянедостаточнодля сколько-нибудьсложных бизнес-систем.

Приэтом следуетотметить, чтокак показателидеятельности,так и управленческиеотчеты могутиметьнефинансовыйхарактер^¹,отражая спецификудеятельностиподразделения.Типичным примеромтакого отчетаслужит отчето движениитоваров наскладе, которыйпредназначендля принятиярешений о времении размерахзакупок, номожет не содержатьинформациио ценах^².

Соответственнопоказателемдеятельностискладскойслужбы можетбыть некоторыйкоэффициентсоответствияуровня запасоврекомендованномуоптимальномууровню. Такогоже рода нефинансовые,но тем не менееочень важные,а часто и определяющиепоказателидеятельностиимеются практическиу всех подразделений.Более того,можно утверждать,что принцип«не все измеряетсяденьгами» --это тоже одиниз принциповуправлениябизнесом.

Всоответствиис приведеннойсхемой можноклассифицироватьуправленческийучет как поисточникам,так и по составнымчастям, однаколегко заметить,что объединитьту и другуюсистему классификацииможет видбизнес-процесса^³,на которыйдолжна бытьналожена системауправленческогоучета.

Типологияспециализированныхвидов управленческогоучета в зависимостиот бизнес-процессовоказываетсявполне обозримойи в простейшемслучае представляетсобой примерноследующийсписок (которыйне являетсяисчерпывающим):

складирование;
закупки;
продажи;
производство;
финансовыйменеджмент;
инвестиционныйменеджмент;
проектноеуправление(проект-менеджмент);
управлениетранспортнымиоперациями(в частности,транспортнаяфирма);
холдинговоеуправление(как специализированнаяформа финансовогоуправления).

Причиной,по которойвыделяютсяразличныебизнес-процессына предприятии,является то,что для каждогоиз типов хозяйственнойдеятельностисуществуютспециальные,присущие толькоим формы управленческойотчетности,управленческихданных и моделейуправления,а следовательно-- специализированнаяформа управленческогоучета. При этомна каждом предприятииесть, естественно,и общий управленческийучет, в частноститот же учетзатрат, стандартнаяуправленческаяотчетностьи показателидеятельности,хотя бы в формепланов (бюджетов)подразделений.

Какправило, наодном предприятиииспользуетсяболее одногоспециализированноговида управленческогоучета (то естьпредставленынесколько видовбизнес-процессов,примерно равныхпо значимости).В целом такоепредприятиеобычно управляетсякак финансовыйобъект (то естьс помощью системыфинансовогоуправленческогоучета), режекак специализированныйобъект (с помощьюсистемы специализированногоуправленческогоучета), обычнов том случае,когда бизнесимеет четкуюориентацию(например мелкоепроизводство,торговля,строительство).

Посколькув западнойпрактике большинствопредприятий– это именноспециализированныепредприятия,то там культурауправленческогоучета весьмаспециализирована,развита и оказываетсущественноевлияния набухгалтерскуюпрактику. ВРоссии же напротив(пока, по крайнеймере) – наиболее существенноевлияние имеютмногопрофильныепредприятияи соответственнофинансовыйуправленческийучет. С развитиеммелкого бизнеса,который, какправило, специализирован,следует ожидатьизмененияситуации всоответствиис мировой практикой.

озданиесистемы управленческогоучета

Созданиесистемы управленческогоучета можетбыть представленов виде трехэтапов, на каждомиз которыхрешаютсяспецифическиезадачи

Этап1. Формированиеуправленческогорешения учетнойзадачи илианализ и описаниесуществующегорешения

Действиявыполняютсяв следующейпоследовательности:

1) определяетсяуправленческаязадача и еерешение (управленческое);

2)определяется,какие данныенеобходимыдля ее решения,система ихсбора и правиладокументооборота;

3) определяютсярезультаты,которых планируетсядостичь, иназначаютсяответственныеза достижениеуказанныхрезультатов.

В сложныхслучаях, например,после определениянеобходимыхучетных данных,когда сразуневозможноизменить формысуществующихдокументовтак, чтобы обеспечитьих получение,приведенныевыше «блоки»могут бытьразбиты наотдельные«шаги».

Так,например, определениесистемы документооборотадля поддержкиуправленческойзадачи можетбыть выделенов отдельныйэтап, тесносвязанный санализом используемыхпрограммныхсистем, что,впрочем, неизменяет логикурешения задачив целом. В мировойпрактике выработаначеткая системауправленческихданных, направленныхна решение«стандартных»управленческихзадач (к которымотносятсяуправлениелогистикой,планированиеи прогнозированиедеятельности,финансовыйучет и анализ),и документации,поддерживающейих сбор и контроль.К сожалению,в отечественнойпрактике в этойобласти происходиточередное«открытиеАмерики», ктому же довольнобессистемное.

Важно,чтобы все решения,принятые всоответствиис описаннойсхемой, былиписьменнозафиксированыи утвержденыменеджерамисоответствующегозвена компании.Если у вас, каквам кажется,уже есть готовоерешение, тонелишним будетпроанализироватьего еще раз иписьменнозафиксировать.Как показываетпрактика, приформировании"твердой копии"может возникнутьмного неожиданныхвопросов,"незаметных"сначала. Следуетпомнить, чтов конце концоврешение всеравно становится"письменным",и желательно,чтобы возникающиепри этом всевозможныепроблемы быливыявлены какможно раньше,на тех этапах,когда еще вселегко изменитьили исправить.

Этап2. Увязка принятыхрешений ссуществующимиуправленческимирешениями,учетной политикойи бухгалтерскойпрактикой и,наконец, ужесуществующимиучетными технологиями

Вполнеестественно,что следуетсогласоватьполученныена первом этаперезультатыс требованиямибухгалтерского,финансовогои налоговогоучета. Важносвязать данныеуправленческогоучета с нормативнымрасчетомсебестоимоститаким образом,чтобы "валовые"результатыза период приразличныхметодах учетаесли и отличались,то прогнозируемымобразом. Однакоспособы учетазатрат в зависимостиот метода расчетамогут существенноразличаться.Например, затратына рекламнуюкомпанию вцелом по предприятиюмогут учитываться"котловым"методом, в товремя как реальнорекламнаякампания можетпроводитьсяс целью продвиженияна рынок толькоодного продуктаили группыпродуктов. Вуправленческомучете необходимоотносить данныезатраты именнона конкретныйпродукт, с темчтобы иметькорректныефинансово-экономическиерезультатыпо нему. К томуже при подготовкеотчетностивозникаетвопрос о различныхсроках "амортизации"затрат, поскольку,например, срок"действия"рекламнойкампании можетотличатьсяот налоговогоотчетногопериода, в течениекоторого должныучитыватьсясоответствующиезатраты.

Разработаннаятехнологияуправленческогоучета можетпотребоватьхраненияспецифическихданных илиреализациинекоторых новыхфункций виспользуемомпрограммномобеспечении,вследствиечего при решениизадач данногоэтапа вполнемогут возникнутьпроблемы, связанныес недостаточностьювозможностейиспользуемыхпрограммныхпродуктов илиих несовместимостьюс принятымиположениямиучетной политики.Возможно, потребуетсяизменить положенияучетной политикиили подуматьо приобретениипрограммногообеспечения,поддерживающегосоответствующуюфункциональность.В свою очередь,приобретениепрограммногообеспечения,например западныхпроизводителей,также можетпотребоватькорректировкиотдельныхположенийучетной политики.

Этап3. Внедрениеучетных технологий

Есливсе действияна предыдущихэтапах работыбыли выполненымаксимальночетко, то наданном этапе,скорее всего,проблем будетнемного. Возможно,будет достаточнопросто всепринятые решения"переложитьс бумаги в жизнь",возможно, дообучитьперсонал. Важноподдержатьпроцессорганизационно-административнымимерами (то естьнеобходимоофициальновозложитьответственностьза сбор и анализданных на персоналиименеджеров,разработатьдолжностныеинструкциидля исполнителей,утвердить формыдокументови правиладокументооборота).На практикечасто встречаетсяситуация, когдапервые дваэтапа не завершаются"ввиду очевидности"и сразу начинаютсяпопытки реализовать"в металле икамне" решения"из головы".Кончается это,как правило,плохо, за исключением,быть может,простейшихслучаев. Почему?

С другойстороны, частодопускаемаяошибка – этоотсутствиеорганизационно-административнойподдержкипринятых решений,в результатечего они "повисаютв воздухе".

роцедурасоздания системыуправленческогоучета в конкретнойситуации

Рассмотримпрактическийпример, иллюстрирующийописанную вышепроцедуру.

Ситуацияиз жизни

Предприятиевыпускаетнаборы длястроительствапарников, состоящиеиз отрезковалюминиевойтрубки, полиэтиленаи сборочныхэлементов.Ведется стандартныйоперативныйи бухгалтерскийучет, в соответствиис которым трубкаи полиэтиленовыйрукав учитываютсяв погонныхметрах, сборочныеэлементы -- вштуках. Напредприятиипериодическивозникаетсерьезнаяпроблема: несмотряна наличие вучете достаточногоколичествапогонных метровтрубы, невозможновыпустить ниодного готовогоизделия, таккак для производстванеобходиматрубка отрезкамидлиной в дваметра, а всятрубка имеетсятолько в отрезкахменее двухметров, приэтом на складескопилосьбольшое количествоостатков трубкидлиной менееодного метра,вообще не пригодныхдля производства,то есть отходов.Поставки жетрубки осуществляютсяв отрезках трии пять метров.

Формулируемуправленческуюзадачу:

снизитьколичествоотходов, а повозможности-- ликвидироватьих;
иметьчеткое представлениео возможностииспользованияв производствересурсов, которымирасполагаетпредприятие,и планироватьпроизводство,исходя из ихналичия;
своевременнопроизводитьдозакупкунеобходимыхматериалов.

Интересно,что в реальнойжизни первоначальнаяформулировкаданной задачибыла другой:усовершенствоватьучет производственныхиздержек сцелью уменьшениясверхнормативныхзапасов наскладе и найтиспособ обнаружениямест образованияотходов. И порученоэтим заниматьсябыло бухгалтеру,хотя, как видноиз решения, этоскорее управленческая,нежели бухгалтерскаязадача. Другоедело, что в конечномитоге все планируемыеизменениянайдут своеотражение ив бухгалтерскихрегистрах, ноэто завершающийэтап работыпо формированиюуправленческойсхемы учета.

Какимобразом можетбыть решенаданная задача?

Естественно,возможны различныеварианты решения,например, трубуможет выдаватьлично генеральныйдиректор предприятия,или каждаятруба индивидуальномаркируется,и отслеживается,кто и какиечасти от нееотрезал. Этовсе, конечно,шутка (хотяиногда указанныерешения иприменяются,например дляредких илиочень дорогихматериалов).

В данномслучае, по-видимому,достаточноизменить учетматериаловна складе следующимобразом:

раздельноучитыватьотрезки трубыдлиной три ипять метров(стандартнаяпоставка) ивсе отрезкименее одногометра, поступающиеиз цехов;
организоватьучет такимобразом, чтобызаказ на необходимыематериалыформировалсяс учетом «оптимальногораскроя», атакже, по возможности,наладить поставкуотрезковнеобходимогоразмера;
организоватьучет движенияматериаловтаким образом,чтобы можнобыло контролироватьдвижение повновь введеннойноменклатуре.

Определяем,какие данныенеобходимыдля решенияданной задачи:

1) расширитьноменклатуруучитываемойалюминиевойтрубки: вместоАЛ.ТР. (погонныеметры) вводимновую номенклатуру-- АЛ.ТР. 3 метра,АЛ.ТР. 5 метров,АЛ.ТР. обрезкидлинные (более1 метра), АЛ.ТР.отходы (обрезкименее 1 метра).Каким образомбудет реализовановведение новойноменклатуры-- зависит отиспользуемыхучетных технологий(программныхпродуктов).Возможно, чтоввиду спецификиконкретнойуправленческойзадачи можетпотребоватьсявведение болеесложной номенклатурыматериалов;

2) расширитьинформациюдокументовоперативногоучета такимобразом, чтобыможно былопроследитьдвижение материаловмежду цехоми складом, атакже установитьсоответствиезаказа цехафактическивыданнойноменклатуре;

3) иметьинформациюо «мерности»планируемыхпоставок ипланироватьзаказ в соответствиис потребностьюв отрезкахопределенногоразмера.

Очевидно,что для решениявышеописаннойзадачи стандартного«фактического»учета недостаточно.Чтобы иметьсоответствующуюинформацию,необходимоизменить учетныерегистры, документыоперативногоучета и планирования.При этом в регистрахможет принеобходимостиуказыватьсякак формализованнаяноменклатурадля целейбухгалтерскойотчетности(в погонныхметрах), так ифактическинеобходимаяв соответствиис номенклатуройсклада (в отрезкахсоответствующейдлины). Однакоболее естественнымбыло бы вычислятьбухгалтерскуюноменклатуруиз фактическиполученной.При этом сохраняетсяважное требованиеединства информациив системе.

Взависимостиот используемыхпрограммныхсредств можнорешить даннуюзадачу разнымиспособами.Например, внекоторыхсистемах достаточноизменить схемускладскогоучета так, чтобыноменклатурасклада сталапрозрачнойдля мастеров.В других системахпридется ввестиразличныеноменклатурныеномера дляразличных видовтрубы, в этомслучае некоторуюпроблему можетсоставлятьизменениеноменклатурногономера присдаче на складобрезков. Даннуюпроблему можнорешить организационно,создав "производственный"склад, на которомтруба будетчислиться допревращенияв отходы. Приэтом на мастерацеха следуетвозложитьответственностьза первоочередноеиспользованиеостатков данногосклада в производствеи контроль заего состоянием.

Дляподдержкипроцесса необходимопринять мерыорганизационногохарактера, аименно, возложитьответственностьза заказ трубкив оптимальномассортиментена мастеровцеха, а за использованиеимеющихсяобрезков исогласованиевозможныхизменений вотпускаемомассортименте-- на кладовщиков.

Дляконтроляответственностинеобходимомодифицироватьучет такимобразом, чтобыможно былоустановить,являются липравильнымидействия техи других. Следуеттакже установитьправила документооборота,при которыхзаказ на отпускматериаловбудет представлятьсясвоевременно,а также правилаподачи заказовна поставкуматериаловпо номенклатурев соответствиис производственнымпланом и дляцелей планированияпотоков денежныхсредств.

Выводы:

Можетпоказаться,что все описанноевыше имеетотношениетолько к организацииоперативногои специальногоучета на предприятии.Но если вспомнить,что наличиеотходов, которыхможно избежать,прямо сказываетсяна себестоимостии финансовыхрезультатах,требует увеличенияскладскихзапасов дляобеспеченияпроизводственногопроцесса, болеетого, чреватоостановкамипроизводстваиз-за отсутствиякомплектующихматериалов.Таким образом,невозможноадекватнопроводитьанализ затрат,не говоря ужео стоимостноманализе деятельности,не оцениваяимеющиесяданные с точкизрения ихуправленческойкорректности.Иначе можетполучиться,как это бывалораньше, чтовыгодно иметьубыточнуюпродукцию иувеличиватьзатраты вместоих снижения.

Описаннаявыше "управленческая"организацияучета нашласвое отражениево всех программныхпродуктахзападногопроизводства,ввиду чего вних, как правило,содержатся"многомерные"аналитики,многие из которых(например центрыи единицы затрат,"проекты","направления"бизнеса и др.)специальнопредназначеныдля реализацииуправленческихзадач, а такжесредствапроизвольногоагрегированияданных (формированияотчетов) поним. Например,всегда можнополучитьаналитическиеотчеты по кредиторами дебиторам,аналитическимпризнакам,товарам и группамтоваров и томуподобное. Приэтом имеетместо четкаятенденция: еслив более "легких"и старых программныхпродуктахзадачи управленческогоучета решалисьв рамках финансового(бухгалтерского)модуля, то вболее мощныхновых уже существуютспециальныемодули илидругие программныекомпоненты,специальнопредназначенныедля их решения.Настройкаподобной системыпод потребностиконкретногобизнеса производитсяпутем выбораопций из достаточнообширногостандартногонабора, чтодает возможностьиметь большойвыбор настроекв рамках "стандартной"системы, тоесть удовлетворитьпотребностимаксимальногоколичествавидов частногобизнеса. В отдельныхслучаях требуетсядополнениеили частичноеизменениестандартногонабора опций,что связано,как правило,с исключительнойспецификойтой или инойбизнес-деятельности.В России в областиорганизацииуправлениядеятельностьютакая спецификавстречаетсягораздо реже,чем это принятосчитать, хотя,как и практическиво всех другихстранах, существуютособенностиналоговой,таможенной,фискальнойполитики ипрактики и т.п.

Естественно,мы несколькоупростилиреальную задачу,что, однако, неменяет ее сути.Важно, что наее примеревидно, насколькоглубокие изменениямогут потребоватьсядля решенияв общем-тоэлементарнойзадачи посовершенствованиюучета производственныхиздержек, ктому же принесложномпроизводстве.

ипологияспециализированногоуправленческогоучета

Преждевсего, следуетупомянутьбазовые системыфинансовогоменеджмента,как правило,применяемыев большинствекомпаний дляобщего финансовогоуправлениякомпанией вцелом, но ониже (например,для небольшойкомпании) приопределенныхусловиях могутиметь статуссамостоятельнойсистемы управленческогоучета:

бюджетирование(бюджетноепланирование);
проектноеуправление;
управлениепо центрамфинансовойответственности.

Однако,как правило,эти системыприменяютсяв некоторыхсочетанияхмежду собой(так, например,в крупной торговойкомпании могутприменятьсяодновременновсе три) либов сочетаниис системамиспециализированногоуправленческогоучета, которыеуместно классифицироватьпо видам иособенностямбизнес-процессов,для которыхони предназначены.

Нижеизложен примерныйклассификаторспециализированныхсистем «второгоуровня» (неполныйи не исчерпывающийпо любой изприведенныхпозиций, однакодостаточныйдля того, чтобыбольшинствопредприятиймогло найтисвое место вэтом перечне):

складирование
простейшее(один складбез подразделения);
соспециализациейпо типу перемещения:
мульти-сайт(несколькоскладов, безнеобходимостирегулярногопланированияперемещениятоваров междускладами, напримерзаводскиесклады);
системадистрибуции(мульти-сайт,с планированиемрегулярногоперемещения,например системаоптовых складовс одинаковымассортиментомв разных городах);
соспециализациейпо структуре:
структурированныйсклад (полки,ячейки, стеллажи);
автоматизированныйсклад;
закупки
простые;
централизованные(для членовфинансово-промышленнойгруппы, например);
продажи
розничные;
оптовые;
крупнооптовые;
производство
заказное;
непрерывное;
серийное;
проектное;
JIT (точнововремя);
CANBAN(вариант точнововремя);
«конструированиена заказ» (формапроектно-производственногоуправления).

“Стандартные”методологииуправлениялогистикой

Supplychain -- «логистическиецепочки».

Первоочереднымпри работе сосложными каналамисбыта/снабжения,является вопрособ отслеживанииполной логистическойцепочки, связывающей«выход» (тоесть заказчика)системы с ее«входами» (тоесть поставщиками)по структуре:много поставщиков/многоточек складирования/многопроизводственныхединиц. В зависимостиот организацииструктурыпоставок даннаяцепочка можетиметь самуюпричудливуюи сложную форму.Концептуальнойосновой понятия«логистическаяцепочка» являетсявозможностьуправлять,планироватьи оптимизироватьсхему поставокдля улучшенияпоказателейпредприятия,а также, например,выяснить посерийномуномеру изделияпроисхождениевсех его компонентови пути их движения.

SIC“Statistical Inventory Control” -- статистическоеуправлениезапасами.

Можетбыть интерпретированокак системаподдержкивозможностипринятия решенийоб уровне исроках закупоктоваров и материаловна основаниистатистическойобработкиинформацииоб истории ихдвижения наскладе. В компанияхс простой структуройпродаж и стабильнымуровнем заказов(например наунитарныхпроизводственныхпредприятиях)может бытьиспользованакак общая системауправления.

DRP“Distribution Requirements Planning” -- планированиепотребностипри распределенныхзапасах илицентрализованноепланированиепополнениязапасов.

Даннаяметодологияимеет некотороевнешнее сходствос логистическимицепочками,однако ориентированана решениевнутреннейзадачи управленияконфигурациейтипа «многоточек снабжения/многоскладов/многоточек сбыта».

Методологииуправленияпроизводствоми сбытом

1.Методологииобщего управленияи планированияпроизводства

Нельзясказать, чторассматриваемыениже методологииуправленияпроизводствомне известныв отечественнойпрактике, ночто можно утверждатьуверенно, такэто то, что онине получилиеще статусаметодологии,а тем болеестандарта, таккак применялисьдостаточноразрозненно,без взаимоувязкиотдельныхкомпонентовв единое целое.Естественно,в данном случаеречь идет обих массовомприменении,в то время какна отдельновзятом объектебизнеса всеможет бытьдостаточноблагополучно.Важное значениеимеет общийхарактер данныхметодологий,то есть ихприменимость(возможно,ограниченная)практическидля всех вариантовконкретныхбизнес-процессов.Например,планированиепотребностейв производственныхресурсах (МРПII). Разработаннаядля промышленностиметодологияможет бытьприменена,например, и всфере розничнойторговли, таккак там тожеважное значениеимеет «выходработника кстанку» (пустьи имеющемувнешний видвесов), если,конечно, усложнениетехнологииуправлениябудет оправданоувеличениемприбыли. Нижебудут рассмотреныболее специальныеметодологии,применимыедля отдельныхтипов производственныхпроцессов.

MPS“Master planning shedule” -- объемно-календарноепланирование.

Стараяи хорошо известнаяпод названиемобъемно-календарноепланирование,методология.Является базовойпрактическидля всехпланово-ориентированныхметодологий.

MRP\ CRP “Material \ Capacity Requirements Planning” --методологияпланированияматериальных/ производственныхресурсов.

СущностьметодологииMRP состоит вопределенииконечной потребностив ресурсах поданным объемно-календарногоплана производства.Ключевым понятиемданных методологийявляется понятие“разузлование”,то есть приведениедревовидногосостава изделияк линейномусписку, по которомувозможно планированиепотребностии собственнопроизводитсязаказ “на стороне”или планированиепроизводствакомплектующих“для внутреннегопотребления”.

Планированиепотребностив производственныхмощностях (CRP)имеет близкиефункциональныезадачи, но вместоединого понятиясостава изделияоперируеттакими неоднороднымипонятиями, как“обрабатывающийцентр”, “машина”,“рабочие ресурсы”,ввиду чеготехническиреализацияCRP более сложна.Данные методологииобъединеныввиду их теснойлогическойсвязи в плановоммеханизме.

FRP“Finit \ Finance Requirements Planning”

Подданной аббревиатуройскрываютсядве совершенноразличныеметодологии.Первая -- планированиепроизводственныхресурсов вусловиях ограниченныхмощностей(далее принеобходимостибудет обозначатьсяFCRP, в различныхреализацияхимеет и другиеназвания), вторая-- планированиефинансовыхресурсов. Нита, ни другаяне имеют статусафактическогостандарта восновном из-затого, что такогорода планированиедостаточноспецифичнодля конкретногопредприятияи конкретнойреализации.В дальнейшемаббревиатураFRP будет использоватьсядля обозначенияметодологиипланированияфинансовыхресурсов. Врамках данногоматериала мырассмотримименно стандартныеметодологиипланированияфинансовыхресурсов предприятия.

MRPII “Manufacturing Resource Planning” -- интегрированнаяметодологияпланирования,включающаяMRP\CRP.

Прииспользованииданной методологииобязательноподразумеваетсяанализ финансовыхрезультатовпроизводственногоплана. Использованиеметодологии,как правило,также подразумеваетиспользованиеMPS и FRP, правда, безих интеграциив «динамическуюсистему». Частопишется бездобавленияиндекса II.

ERP“Enterprise Resource Planning” -- “бизнес-планирование”.

Обычнопод аббревиатуройERP подразумеваетсяинтегрированнаясистема, выполняющаяфункции, предусмотренныеMPS-MRP\CRP-FRP-SIC. Важнымдополнением,внесенным посравнению смеханическимсоединениемданных методологий,является возможностьдинамическогоанализа и/илидинамическогоизменения планапо всей цепочкепланированияпосле подготовки“плановогочерновика”.Таким образомдостигаетсявозможностьболее точногоопределенияпричин возникновенияисключительныхситуаций иуправленияплановымикомпонентами.Конкретныевозможностиданной методологиисущественнозависят отпрограммнойреализации.

Projectmanagement -- проектноеуправление.

Управлениепроектами, илипроектноеуправлениеподразумеваетспециальнуюформу организациии соответственноуправления,при которойвводится специальнаяединица управленияи отнесениязатрат -- «проект»,что предполагаетизменениеучетных регистрови документооборота.Применениеданной методологиипредполагаетиспользованиеодноименнойформы финансовогоуправления.

Перечисленныеметодологииимеют весьмаобщий характери фактическимогут применятьсяв самых различныхотраслях.

2.Методологииспециализированногоуправленияи планированияпроизводства

Нижерассмотреныспецифическипроизводственныеметодологии,которые обычноприменяютсяна более низкомуровне планирования,например нацеховом, и являютсяпоставщикамиданных длятаких систем,как МРП.

Processmanagement -- непрерывноепроизводство

Типичнодля пищевой,химической(в том численефтеперабатывающей)и добывающейпромышленности.Особенностьюпланированияданного типапроизводстваявляетсянеобходимостьпланированияисходя из загрузкипроизводственныхмощностей, ане выпускаопределенногоколичестваконечногопродукта.

Серийноепроизводство

Планированиеданного типапроизводстваосновано навнутреннемпроизводственномзаказе с использованием(как правило)обьемно-календарногопланирования.

Заказноепроизводство(“производствона заказ”)

В отличиеот серийногопроизводстваосновой планированияявляется внешнийзаказ, частоподразумевающийдополнительныеработы типаконструированиявсего изделияили отдельныхчастей, специальнуюобработку подзаказ. Серийноеи заказноепроизводствочасто применяютсясовместно,например, большаячасть деталейавтомобиляпроизводитсясерийно (исходяиз среднихпоказателейспроса), но самавтомобильпроизводитсяна заказ сиспользованиемспециальнойобработки(например окраскав требуемыйцвет) и использованиязаказных компонентов(например сиденьякрокодиловойкожи или эксклюзивнаяакустика).

Производство«на склад»

Упрощенноможет бытьинтерпретированокак вариантсерийногопроизводства,при которомобъем сериипланируетсяисходя не изпотребностейсбыта, а изоптимальнойзагрузкипроизводственныхмощностей, приэтом предполагается,что вся произведеннаяпродукциянайдет сбыт.Концептуальнойсложностьюявляется вданном случаекак раз расчетобъема внутреннегозаказа. В такихсистемах планированияважное значениеимеет упомянутаявыше методологияFCRP. При другомподходе можетрассматриватьсякак вариантметодологииуправлениянепрерывнымпроизводством.

3.Специализированныйменеджмент

Нижеописаны видыменеджмента,связанные суправлениемоперациями,специфичнымидля отдельныхвидов бизнеса.

Операционноеуправлениемаркетингом

Маркетингдостаточноспецифичендля конкретноговида товара,бизнеса и конкретнойрыночной ситуации,однако с точкизрения планированияопераций любоймаркетинг можетбыть приведенк некоторойтехнологическойпоследовательности,которой можноуправлять икоторую можноконтролироватьчерез стандартныетехнологиитипа поддержкиуправленияпроектами иметодологиипланирования(маркетинговых)операций.

Управление«внешним» и«внутренним»сервисом

Данныевнешне схожиеметодологииопределяютпоследовательностьдействий пообслуживаниюпроизведенного/установленногооборудования.Как правило,представляютсобой разновидностиметодологийуправленияпоследовательностьюстандартныхопераций. Отличаются,в основном,возможностьюпланирования“субконтрактныхработ” или“внутреннихзаказов наремонт”, чтотребует учетапотребностейремонта и финансовыхрезультатовв общей системеERP\MRP.

4. Некоторыеметодики управлениякачеством

ИдеологияISO 9000

В основеданной методологии(зафиксированнойв серии стандартов)лежит принципдокументированиявсех действийв процессеподготовкиисходных материалов,производства,складированияи транспортированияготовой продукции,которые могутсущественноповлиять накачество продукции.

TQM“Total quality management”,CPI “Continuos processimprovement” -- методологииуправлениякачеством

Методологиипредставляютсобой разновидностиметодологииуправленияпроцессами,но при этомориентированына достижениерезультатав области повышениякачества продукцииза счет “увеличениядостоверностикачественныхрезультатовкаждого этапапроизводственныхпроцессов”.

5.Методологииуправленияматериальными(товарными)потоками

МетодологииJIT \ CANBAN

Данныеметодологиипредставляютсобой некоторуюспециальнуюразновидностьметодологийуправленияматериальными(товарными)потоками супором на снижениезапасов путемболее точногособлюдениясроков поставки/доставкиматериальныхресурсов наобъект потребления.При общей схожестиотличаютсяхарактеромуправленияпроцедурами,который обусловленприменяемымитехнологиями.

Универсальныеметодологии

Такназываетсясемействометодологий,часто используемыхв самых различныхотраслях бизнесаи организациибизнес-процессов.

ABC-методикименеджментаи оценки ресурсов

Обычноепредприятиеимеет тысячи,если не десяткитысяч наименованийскладскойноменклатуры.Отслеживатьдвижение (или,например, изменениестоимости) всехнаименованийтоваров с одинаковойтщательностьюпрактическиневозможно.Как уменьшитьтребуемый«контрольныйпул»? Одной изнаиболее частоиспользуемыхметодик являетсяметодика АВС,которая подразумеваетделение материаловна три группы:А, В, С, которыеотличаются,например, поинтенсивностидвижения или,например, повкладу в окончательнуюстоимостьготового продукта.Соответственноежедневноотслеживаетсядвижение наскладе (изменениестоимости)товаров первойгруппы, еженедельно-- второй, и наконец,ежемесячно-- третьей. Посколькустатистическидоля товаровпервой группы,как правило,невелика, тосущественноуменьшаютсятрудозатраты,связанные суправлениемтовародвижением.Данная методикаимеет достаточноуниверсальныйхарактер и впоследнее времяприобретаетхарактер идеологии.Определеннуютрудностьпредставляетвыбор критерияклассификациипродукции(товаров, материалов)по группам,соответствующегосущности решаемойпроблемы. Однакопри наличииисторическихданных о движениитоваров иавтоматизированнойсистемы управленияданная задачаможет бытьрешена весьмаэффективно.

Естественно,кроме «функциональной»классификации,приведеннойвыше, возможнаи дополнительнаяклассификация,например попризнаку типаденежных отношениймежду покупателеми продавцом.Это особеннохарактернодля торговли,где принципиальноезначение можетиметь выделениебартерныхопераций вотдельнуюучетную группу,так же как иопераций сналичностью,работа с товарнымии финансовымикредитами,видами оплатыи так далее.

Каждыйиз перечисленныйвидов специализированногоуправленческогоучета имеетсобственнуюсвоеобразнуюсистему управленческихданных и сформированныена их основеприсущие толькоданному видусистему учетазатрат, системууправленческойотчетности,систему показателейдеятельности.

Рассмотримразличия, которыемогут возникатьпри использованииразличныхмоделей управленческогоучета, на примередвух производственныхмоделей: производствона заказ (уточним-- сборка на заказ)и серийноепроизводство,и сравним типичныемодели системуправленческогоучета:

Параметр	Сборкана заказ	Серийноепроизводство
Носительзатрат	Заказ	Изделие
Показательдеятельности	Количествовыполненныхзаказов внатуральноми денежномвыражении	Загрузкаоборудования; производствов денежномвыражении ипо группампродукции; соответствиепроизведенногоассортиментапрогнозу/объемно-календарномуплану
Управленческиеотчеты	Отчето выполнениизаказов; «портфель»заказов; отчето продукции,находящейсяв незавершенномпроизводстве	Отчето суточнойзагрузкеоборудования; отчето производствеготовой продукциипо ассортиментнымгруппам (включаяпродукцию,складированнуюв цехе); движениепо складу готовойпродукциипо ассортиментнымгруппам; движениепо АВС-классификации; отчето товарах в«медленном»движении

Изприведеннойтаблицы видно,насколько приразличныхсхемах управленческогоучета отличаютсяданные, необходимыедля управления.Естественно,что на крупномпредприятии,например, можетпотребоватьсяотчет о загрузкеоборудованияи при заказномметоде производственногоуправления,но это не исключаетважного характерабазовой моделии приведенныхв ней «модельныхпараметров».

Рассмотримеще один пример,иллюстрирующийразличия всистеме учетаматериаловпри оптовойи розничнойторговле:

Параметр	Розничнаяторговля	Оптоваяторговля
Единицыизмерениятовара	Учетная(пачка) и отпускная(блок) (напр. --кг), иногда --складирования(мешок)	Учетная(пачка) Отпускная(блок) Складирования(ящик) Прихода(контейнер)
Периодичностьсбора данных	Контрольассортиментаторговогозала -- ежедневноили чаще, складов-- раз в неделюили чаще	Контрольассортимента-- в моментызаказа (и периодически-- раз в неделюили реже), контрольсостоянияскладов -- разв месяц (прииспользованииАВС-методики)
Принятиерешения опополнении	Ежедневно	Помере надобности,но не реже разав месяц

Естественно,здесь идет речьне только офинансовомучете. В большинствеслучаев, указанныевыше особенностипроявляютсяпри всех видахучета.

еждународныестандартыбухгалтерскогоучета

В данномразделе описываютсяосновные принципымеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета (IAS), их влияниена финансовуюотчетностьи предоставляетсяобзор процедур,необходимыхдля осуществленияперехода отроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета к IAS.

Несмотряна наличиебольшого сходствамежду вариантамиучетных политик,использованиекоторых разрешенов соответствиис российскимии международнымистандартамибухгалтерскогоучета, применениеэтих вариантовзачастую строитсяна различныхосновополагающихпринципах,теориях и целях.Расхождениямежду российскойсистемойбухгалтерскогоучета и IAS приводятк значительнымразличиям междуфинансовойотчетностью,составляемойв России и взападных странах.По причине этихразличий многиероссийскиепредприятия,устанавливающиемеждународныеделовые отношения,в настоящеевремя требуют,чтобы финансоваяотчетностьбыла подготовленас учетом требованийIAS.

Цельюнастоящегопособия являетсяпредоставлениеобзора общихконцепций ипредпосылок,используемыхпри подготовкефинансовойотчетностив соответствиис IAS. Несмотряна то, что данноепособие позволитдостичь этойцели, необходимоотметить, чтопри примененииэтих концепцийи предпосылокдолжны бытьсделаны корректировки,удовлетворяющиетребованиямконкретныхотраслей иливидов деятельности.Кроме того, небудут рассматриватьсяаспекты, связанныеисключительнос российскойсистемойбухгалтерскогоучета, и вопросы,возникающиев связи с применениемналоговогозаконодательства.

Средиосновных вопросов,которые мынадеемся осветитьс помощью этогокурса: определениепользователейфинансовойотчетности,подготовленнойпо международнымстандартам,форматы финансовойотчетности,соответствующиеIAS, определениезначительныхразличий междуIAS и российскойсистемойбухгалтерскогоучета: цели,варианты,преимуществафинансовойотчетности,подготовленнойпо международнымстандартам,способы, применяемыепри подготовкефинансовойотчетностипо международнымстандартам,содействиев ознакомлениис финансовойотчетностью,подготовленнойв соответствиис IAS, и ее анализ.

Необходимостьв составлениифинансовойотчетностив соответствиис IAS

Вроссийскихусловиях существуютнесколькофакторов, которыеделают необходимымдля компаниисоставлениефинансовойотчетностив соответствиис IAS. Основнымфактором являетсявозможностьувеличенияспособноститакой компаниипривлекатьжизненно необходимоевнешнее финансирование.

Попричине недостаточностипотока денежныхсредств в российскойэкономике,недостаточногофинансированияпосредствомвыпуска акцийв процессеприватизациии отсутствияфинансовыхресурсов, атакже ненадежностифинансовыхинститутовроссийскиекомпании начинаютобращатьсяк иностранномуфинансированию.

Когдапредприятиерешает обратитьсяк иностранномуфинансированию,оно частосталкиваетсяс препятствиямипо причинебольшого объемафинансовойинформации,требуемойиностраннымкредитором.Эти препятствиявозникают врезультатетого, что финансоваяинформацияпредприятияподготавливаетсяи используетсяв формате,применяемомв бывшем СССР.Предприятиеможет преодолетьэти препятствиятолько еслионо способнопредоставлятьфинансовуюинформациюи составлятьфинансовуюотчетностьв соответствиис IAS. По этой причинемногие российскиекомпании началисоздавать ивнедрять процедурысоставленияотчетностив соответствиис IAS.

Другиеслучаи, в которыхроссийскаякомпания можетсчитать необходимымподготовкуфинансовойотчетностив соответствиис IAS:

Иностранныеклиенты рассматриваютвозможностьустановлениядолгосрочныхторговых отношений
Предложениясубконтрактовдля международныхинститутов
Стратегическиеинвесторыпроявляютинтерес к созданиюсовместныхпредприятий
Западныекомпании начинаютсоздание предприятиясовместно срассматриваемойкомпанией
Предполагаемыйвыпуск ценныхбумаг на международныйрынок.

Принципымеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета

Цельвторой главынастоящегопособия "Переходк Международнымстандартамбухгалтерскогоучета" состоитв том, чтобыознакомитьс принципамибухгалтерскогоучета, которыеприменяютсяв финансовомучете и отчетности,разработаннымив рамках Международныхстандартовбухгалтерскогоучета.

Таккак бухгалтерскийучет являетсясистемой записии оценки результатовдеятельностипредприятия,эти результатыдолжны бытьсообщенызаинтересованнымпользователям.В этом разделемы обсудимвопросы, касающиесяпользователейфинансовойотчетности,а также концепцийи положений,которые составляютоснову Международныхстандартовбухгалтерскогоучета. Мы такжепроанализируемосновные особенностифинансовойотчетности,подготовленнойв соответствиис IAS.

Целии задачи финансовойинформации

Важнейшейзадачей финансовойинформацииявляется отражениетекущего финансовогоположениякомпании ипредшествующейдеятельности,что позволяетпользователюфинансовойотчетностиприниматьэкономическиерешения. Несмотряна то, что руководствокомпании - этоодин из основныхпользователейфинансовойотчетности,существуетмного другихпотенциальныхпользователей.Следовательно,руководстводолжно отвечатьза финансовуюинформацию,предоставляемуюкомпанией.

Дляцелей руководствапредприятиембухгалтерскаяинформацияимеет некоторыеограничения.Финансоваяотчетностьна момент ееподготовкиотражает финансовыерезультатыпрошедшихсобытий, и еепольза дляпрогнозированияполезна, ноограничена.Также финансоваяотчетностьне обязательноотражает всюинформацию,необходимуюдля принятияправильныхуправленческихрешений. Принимаяво вниманиеэти два фактора,пользовательфинансовойотчетностидолжен пониматьосновные принципыи положения,которые лежатв основе еесоставления.

Финансоваяотчетностьсоставляетсяи представляетсявнешним пользователямна многихпредприятияхпо всему миру.Хотя финансоваяотчетностьможет бытьпохожа в разныхстранах, существуютразличия,определяемыеразными социальными,экономическимии законодательнымипричинами.Национальныетребованияпо составлениюфинансовойотчетностиварьируютсяв зависимостиот пользователейфинансовойотчетности.

Внешниепользователифинансовойинформации

Финансоваяинформацияобычно подготавливаетсядля определенныхцелей и дляиспользованияопределеннымигруппами. Еслифинансоваяинформация,подготовленнаякомпанией, неотвечает этимдвум требованиям,то эта информацияявляется всеголишь сводкойданных и еенельзя использовать.

Финансоваяинформациясуществуетво многих формах.Отчеты длявнутреннегопользователяпо месячнойзаработнойплате, затратам,дебиторскойи кредиторскойзадолженностиявляются примерамифинансовойинформации,подготовленнойдля внутреннегоиспользованиякомпанией.Финансоваяинформациядля внешнихпользователейвключает финансовуюотчетность,состоящую избаланса, отчетао прибылях иубытках, отчето движенииденежных средств,а также пояснительнуюзаписку. Прогнозированиеприбыли являетсяпримером другихотчетов, которыедают информациюдля определенныхпользователей.Далее следуютпримеры конкретныхпользователейфинансовойотчетности,помимо внутреннегоруководства:

Инвесторы
Сотрудники
Заимодавцы
Поставщикии торговыекредиторы
Покупатели
Налоговыеорганы
Общественность.

Финансовоеположение,результатыдеятельностии измененияв финансовомположении

Решения,принятыепользователямифинансовойотчетности,требуют того,чтобы пользователиоценили степеньспособностипредприятиягенерироватьсредства. Этоимеет первостепенноезначение приопределениивозможностипредприятиядобиватьсяуспеха в ежедневнойдеятельности.Анализируяфинансовоеположение,производительностьи движениеденежных средствпредприятия,пользователимогут оценитьспособностьпредприятиягенерироватьсредства.

Финансовоеположениепредприятияизменяетсяв зависимостиот средств,которыми онорасполагает,показателясоотношениякраткосрочныхи долгосрочныхактивов и пассивов,а также отспособностиперестраиватьдеятельностьприменительнок конъюнктурерынка. Информацияо финансовомположениипрежде всегоотражаетсяв балансе.

Рентабельностьпредприятияиспользуетсядля оценкипотенциальныхпоступленийсредств в будущем.Оценка текущегоположения делна предприятииможет бытьоснована натекущем ипредшествующемфинансовомположении.Информацияо результатахдеятельностисодержитсяв отчете о прибыляхи убытках.

Отчето движенииденежных средствпредприятияимеет значениедля оценки егоинвестиционной,финансовойи основнойдеятельностиза отчетныйпериод. Приподготовкеотчета о движенииденежных средствизменения востатках денежныхсредств могутбыть определеныв соответствиис их влияниемна деятельностьпредприятия.Отчет о движенииденежных средствможет бытьиспользовандля оценкирасходованияпоступленийденежных средствза последниенесколько лет.Информацияо движенииденежных средствпредставленав финансовойотчетностиотдельно.

Пояснительнаязаписка, сопровождающаяфинансовуюотчетность,помогает пользователюпонять сферудеятельностии операции,включенныев отчетность.

Основныеположения

Двафундаментальныхположения лежатв основе составленияфинансовойотчетностив соответствиис IAS:

Принципначисления

Согласноданному принципу,поступлениеи использованиесредств в результатеопераций признаетсяв момент совершенияопераций, независимоот того, полученыили нет денежныесредства. Будучипризнанными,эти операцииотражаютсяв бухгалтерскихрегистрах ивключаютсяв финансовуюотчетностьтого периода,к которому ониотносятся.

Принципдействующегопредприятия

Данныйпринцип предполагает,что предприятиеосуществляетдеятельностьбез значительныхизменений вобъеме своихопераций, ненамереваетсяприниматьрешения о ликвидацииили другиерешения, которыемогли бы существенноизменить характердеятельностипо сравнениюс тем, что отраженов финансовойотчетности.

Качественныехарактеристикифинансовойотчетности

Существуютчетыре основныекачественныехарактеристикифинансовойотчетности,составленнойв соответствиис IAS, включающиепонятность,соответствие,надежностьи сравнимость.

Понятность

Качествоинформации,содержащейсяв финансовойотчетности,определяетсяее понятностьюдля пользователя.Поэтому финансоваяотчетностьсоставляетсяс учетом того,что пользовательобладает базовымизнаниями деловойактивностии способностьюпроанализироватьинформацию.По более сложнымвопросам необходимоприводитьпояснения длятого, чтобыфинансоваяотчетностьбыла болеепонятна.

Соответствие

Согласнопринципу соответствияфинансоваяинформациядолжна иметьотношение кпринимаемымрешениям. Информациядолжна влиятьна решенияпользователей,помогая имоцениватьпрошлую и настоящуюдеятельностьпредприятия,его положениеи движениеденежных средств.Для того, чтобыинформациябыла уместна,она должнаобладать качествамипрогнозированияи обратнойсвязи. Качествопрогнозированияпомогаетпользователямпредвидетьисход событий.Информация,которая подтверждаетправильностьили неправильностьпрогнозовпользователя,обладает качествомобратной связи.Используя этидве характеристикисоответствия,пользовательможет формироватьсвои решенияна основаниифинансовойинформации.

Надежность

Информациясчитаетсянадежной, еслиона правдивосообщает пользователюте факты, которыедолжна сообщать.Таким образом,финансоваяинформацияявляется надежной,если пользовательможет полагатьсяна отраженныеосновные финансовыеоперации предприятия.Надежностьинформациизависит отдостоверности,подтверждаемостии нейтральности.Информациядолжна бытьполной и непредвзятой.

Достоверностьпредставлениядостигаетсятогда, когдабухгалтерскаяотчетность,отражающаяэкономическуюдеятельность,соответствуетдействительномуположениювещей. Еслитакого соответствиянет, то информациялибо предвзята,либо не полная.

Бухгалтерскаяоценка являетсяпредвзятой,если она значительнозавышена илизанижена.Предвзятостьв бухгалтерскойоценке можетпоявиться из-занеправильноговыбора методалибо умышленно,либо из-за отсутствиядолжных знанийу исполнителя.

Длятого, чтобыбыть непредвзятой,информациядолжна наиболееполно отражатьосновные события.Полнота означаетто, что всязначительнаяинформациядолжна бытьотражена такимобразом, чтобыобеспечитьпонимание ине вводить взаблуждение.

Подтверждаемостьприсутствуеттогда, когдафинансоваяинформацияможет бытьпродублировананезависимымэкспертом,который используетте же самыеметоды оценки.Подтверждаемостьнаправленаскорее на устранениепредвзятостиэксперта, чемпредвзятостиметода оценки.Требованиек финансовойинформации,которое заключаетсяв том, что онадолжна бытьоснована наобъективныхданных, исходитьиз потребностипользователейв надежной,непредвзятойфинансовойинформации.

Нейтральностьбухгалтерскойинформацииозначает, чтоинформациядолжна бытьсвободна отпредвзятостиметода оценки.Основной задачейявляется соответствиеи надежностьинформациипри применениипринципа, а невлияние этогопринципа наконкретныйвопрос. Подтверждаемостьстремитсяуменьшитьпредвзятостьоценщика,нейтральностьстремитсяисключитьпредвзятостьметода оценки.

Преобладаниесодержаниянад формой

Всоответствиис IAS, если информациядолжна верноотражать теоперации, которыеона должнаотражать, тонеобходимо,чтобы онипредставлялисьв соответствиис их содержаниеми экономическимположением,а не просто всоответствиис их юридическойформой. Содержаниеопераций илидругих событийне всегда совпадаетс тем, что вытекаетиз их юридическойили другойформы.

Предусмотрительность

Предусмотрительностьпредполагаетосторожностьи консерватизмпри отраженииопераций. Необходимопридерживатьсяэтого для того,чтобы чистыеактивы и чистаяприбыль не былизавышены. Вслучае неуверенностив том, нужно лиотражать конкретнуюоперацию, бухгалтердолжен использоватьпринциппредусмотрительности.Данный принциппредполагаетточную оценкуи применяетсяпо-разному вразличныхорганизациях,но в большейстепени ониспользуетсядля того, чтобыне ввести взаблуждениепользователяфинансовойотчетности.

Полнота

Информациядолжна бытьдостаточнополной и включатьвсе необходимыефакты для обеспеченияясного пониманияфинансовойотчетности.

Сравнимость

Сравнимостьприменяетсяв финансовойинформациив случае, еслиразличия исходство записейза конкретныепериоды действительносуществуют,а не являютсярезультатомпримененияразличныхучетных политик.Преимуществообладаниясравнимойфинансовойинформациисостоит в том,что она раскрываетсильные и слабыестороны предприятияв течениеопределенноговремени.

Требованияк соответствиюи надежностиинформации

Длятого, чтобыфинансоваяинформациябыла полезнапользователю,он должен иметьдоступ к информациив то время, когдаинформацияможет бытьиспользованадля принятиярешений. С течениемвремени полезностьфинансовойинформацииуменьшается.Если информацияпредставляеткакой-нибудьинтерес дляпринятия решений,она должна бытьпредставленадо принятиярешения.

Балансмежду прибыльюи затратами

Финансоваяинформацияявляется продуктом,который нужентолько тогда,когда полученнаявыгода больше,чем затратына подготовкуинформации.

Элементыфинансовойотчетности

Нижеопределеныосновные элементыфинансовойотчетности:

Финансовоеположение

Элементами,имеющими прямоеотношение коценке финансовогоположения,являются активы,обязательстваи капитал компании.Они определяютсяследующимобразом:

Активы- ресурсы, контролируемыекомпанией,представляющиесобой результатпредыдущихсобытий и операций,и от которыхожидаютсяпредстоящиеэкономическиеприбыли.
Обязательства- текущие обязательствакомпании,возникающиеиз предшествующихсобытий, оплатакоторых ожидаетсяв результатевыбытия изкомпании ресурсов,содержащихэкономическуюприбыль.
Капиталкомпании -остаточныйинтерес в активахкомпании послевычета из нихвсех обязательств.

Деятельность

Прибыльчасто используетсядля оценкидеятельностипредприятия,такой как доходыпо инвестициямили доходы наодну акцию.Элементы, прямосвязанные соценкой прибыли,- это доходы ирасходы.

Доходыи расходыопределяютсяследующимобразом:

Доход- увеличениеэкономическойприбыли заотчетный периодв форме поступлений,увеличенияактивов илиуменьшенияобязательств,которые приводятк увеличениюкапитала компании,отличному отвклада участников.Доход включаетв себя выручкуи прочие доходы.Выручка представляетсобой увеличениеприбыли (доход),возникающийкак результатосновнойдеятельностикомпании приразмещенииактивов илиоказании услуг.Прочие доходы- это также доходы,приносящиеприбыль, нокоторые могутвозникнуть,а могут и нетв условияхобычной деятельностикомпании.
Расходы- уменьшениеэкономическойвыгоды за отчетныйпериод в формерасходованиясредств илиуменьшениястоимостиактивов илиувеличенияпассивов, котороевыражаетсяв уменьшениикапитала компании,но не в результатераспределениясредств средиакционеров.Определениерасходовпредполагаетубытки и другиезатраты, которыевозникают врезультатеобычной деятельностипредприятия.Расходы, возникающиев результатеобычной деятельностипредприятия,включают, например,себестоимостьреализованнойпродукции,расходы наоплату трудаи износ. Убыткипредставляютсобой другиестатьи, которыеотвечают определениюрасходов имогут возникатьили не возникатьв результатедеятельностипредприятия.

Определениеэлементовфинансовойотчетности

Признание- это процессвключения вбаланс илиотчет о прибыляхи убытках статьи,которая отвечаетопределениюэлемента иудовлетворяеткритерию признания,указанномуниже:

Имеетсявероятностьтого, что предприятиеможет получитьили не получитьбудущую экономическуювыгоду, имеющуюотношение кданной статье;
Статьяможет бытьдостовернооценена.

Оценкаэлементовфинансовойотчетности

Оценка- это процессопределенияденежноговыражения, вкотором элементыфинансовойотчетностипризнаютсяи отражаютсяв балансе иотчете о прибыляхи убытках.

Первоначальнаястоимость.Активы отражаютсяв сумме, котораябыла за нихуплачена, подостовернойоценке принятыхобязательствили другихпривлеченныхресурсов, дляприобретенияактивов. Пассивыотражаютсяв сумме поступленийв обмен наобязательства,возникающиепри нормальномфункционированиипредприятия.
Текущаястоимость.Активы учитываютсяв сумме, котораябыла бы уплаченав настоящиймомент дляприобретенияактивов, а пассивыучитываютсяв сумме, котораяпотребоваласьбы для выполненияобязательствв настоящиймомент.
Ценареализации(расчетов). Активыучитываютсяв сумме, котораябыла бы полученав настоящиймомент от продажиактивов, а пассивыучитываютсяпо цене расчетов.
Приведеннаястоимость.Активы учитываютсяпо приведеннойдисконтированнойстоимостибудущих нетто-поступленийденежных средств,которые будутсгенерированыпри нормальномфункционированиипредприятия.Пассивы учитываютсяпо приведеннойдисконтированнойстоимостибудущих нетто-расходовденежных средств,необходимыхдля выполненияобязательствпри нормальномфункционированиипредприятия.

Первоначальнаястоимость -принцип оценки,наиболее частоприменяемыйпредприятиямив процессеподготовкифинансовойотчетности.Он обычно применяетсясовместно сдругими принципамиоценки.

Переходк международнымстандартамбухгалтерскогоучета.

В рамкахданной главы“Переход кмеждународнымстандартамбухгалтерскогоучета (IAS)” будутопределены,описаны ипроанализированыс точки зренияих влияния насоответствующуюфинансовуюотчетностьразличия впринципах учетав соответствиис российскимии международнымистандартамиучета.

Некоторыеразличия могутбыть устраненыпредприятиямив случае использованияроссийскойучетной политики,которая одновременнорядом положенийсоответствуети IAS. По ходу текста,в случаях когдароссийскаясистема учетапозволяетприменятьположенияучетной политики,соответствующиеIAS, такие положениябудут отмечены.

Предприятиедолжно самостоятельноопределитьпреимуществаи недостатки,связанные сиспользованиемположенийучетной политики,являющихсяодинаковымиили различнымив российскойсистеме учетаи IAS, в зависимостиот конкретныхусловий, с которымисталкиваетсяданное предприятие.

В пособиирассматриваютсяосновные принципымеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета и их влияниена финансовуюотчетность.

Обзоросновных различиймежду IAS и российскойсистемой учета

Основныеразличия междуIAS и российскойсистемой учетасвязаны с историческиобусловленнойразницей вконечных целяхиспользованияфинансовойинформации.Финансоваяотчетность,подготовленнаяв соответствиис IAS, используетсяинвесторами,а также другимипредприятиямии финансовымиинститутами.Финансоваяотчетность,которая ранеесоставляласьв соответствиис российскойсистемой учета,использоваласьорганамигосударственногоуправленияи статистики.Так как этигруппы пользователейимели различныеинтересы иразличныепотребностив информации,принципы, лежащиев основе составленияфинансовойотчетности,развивалисьв различныхнаправлениях.

Однимиз принципов,являющихсяобязательнымив IAS, но не всегдаприменяемыхв российскойсистеме учета,является приоритетсодержаниянад формойпредставленияфинансовойинформации.В соответствиис IAS содержаниеопераций илидругих событийне всегдасоответствуеттому, каким онопредставляетсяна основанииих юридическойили отраженнойв учете формы.В соответствиис российскойсистемой учетаоперации какправило учитываютсястрого в соответствиис их юридическойформой, а неотражаютэкономическуюсущность операции.Примером, когдаформа превалируетнад содержаниемв российскойсистеме учета,является случайотсутствиянадлежащейдокументациидля списанияосновных средств,что не даетоснований дляих списаниянесмотря нато, что руководствуизвестно, чтотакие объектыболее не существуютпо указаннойбалансовойстоимости.

Вторымглавным принципоммеждународныхстандартовучета, отличающимих от российскойсистемы учета,и ведущим квозникновениюмножественныхразличий вфинансовойотчетности,является отражениезатрат. Международныестандарты учетапредписываютследоватьпринципусоответствия,согласно которомузатраты отражаютсяв периоде ожидаемогополучениядохода, в товремя как вроссийскойсистеме учетазатраты отражаютсяпосле выполненияопределенныхтребованийв отношениидокументации.Необходимостьналичия надлежащейдокументациизачастую непозволяетроссийскимпредприятиямучесть всеоперации, относящиесяк определенномупериоду. Этаразница приводитк различиямв моменте учетаэтих операций.

Ключевыеконцептуальныеразличия

В главе“Принципымеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета” былоопределено,что существуютопределенныеключевые концепциии предпосылки,представляющиесобой основудля веденияучета и составленияотчетностипо финансовойинформациив соответствиис IAS. Эти ключевыеконцепции ипотенциальныеразличия междуроссийскимии международнымистандартамиучета будутрассмотреныв следующихразделах.

Предпосылкао непрерывностидеятельности

Финансоваяотчетность,подготовленнаяв соответствиис международнымистандартамиучета, как правилосоставляетсяисходя изпредпосылки,что предприятиебудет продолжатьдеятельностьв обозримомбудущем. Такимобразом предполагается,что предприятиене имеет намерениялибо потребностив ликвидацииили существенномсокращенииобъема своейдеятельности.Если такоенамерение илипотребностьсуществуют,то финансоваяотчетностьдолжна составлятьсяна основаниидругих принципов,и в таком случаеиспользуемыепринципы должныбыть раскрыты.

Вроссийскойсистеме учетапредпосылкао непрерывностидеятельностине учитываетсяпри подготовкефинансовойотчетности.Пользователь,независимоот того, являетсяли он кредитором,акционером,служащим иликлиентом, неимеет уверенностив том, что финансовоеположение ипоказатели,представленныев отчетностина конкретнуюдату, будутоставатьсятакими же. Такимобразом пользователь,принимающийрешения относительнобудущего тогоили иногопредприятия,сталкиваетсяс дополнительнымриском.

Сопоставимость

Всоответствиис IAS пользователидолжны иметьвозможностьсравниватьфинансовуюотчетностьпредприятияза разные периодывремени с цельюопределенияперспективизменения егофинансовогоположения ипоказателейдеятельности.Пользователитакже должныиметь возможностьсравниватьфинансовуюотчетностьразличныхпредприятийс целью оценкиих относительногофинансовогоположения,показателейдеятельностии измененийв финансовомположении.

Попричине постоянногоизмененияположенийучетной политики,налоговогозаконодательстваи гиперинфляциифинансоваяотчетность,составленнаяза разные периодыс применениемроссийскойсистемы учета,не может считатьсясопоставимой;кроме того,российскаясистема учетане требуетраскрытиясодержанияучетной политики,использованнойпри подготовкефинансовойотчетности,изменений вэтой политикеи влияния такихизменений.Отсутствиераскрытия такойинформациизатрудняетдостижениесопоставимостипериодическойфинансовойотчетностипредприятия.

Принципыначисления

Всоответствиис IAS результатыопераций идругих событийучитываютсяв момент ихвозникновения(а не в момент,когда получаютсяили расходуютсяденежные средстваили их эквиваленты),и они отражаютсяв учетных регистрахи финансовойотчетностив тех периодах,к которым ониотносятся.Финансоваяотчетность,составленнаяв соответствиис принципомначисленияинформируетпользователейне только опрошлых операциях,связанных сплатежами иполучениемденежных средств,но также и обобязательствахпо оплате вбудущем и оресурсах,представляющихсобой денежныесредства, подлежащиеполучению вбудущем. Такимобразом онапредоставляетинформациюо прошлых операцияхи других событиях,которая наиболееполезна пользователямдля принятияэкономическихрешений.

Предприятие,составляющееотчетностьв соответствиис российскимиучетными принципами,за исключениемотдельныхспециальныхотраслевыхстандартов,должно составлятьотчетностьисходя из учетапо моментуотгрузки(начисления).Это изменениебыло внесенов российскуюсистему учеталишь недавнои поэтому многиекомпании внастоящее времязанимаютсяпереводом своейсистемы учетапо моментуотгрузки.

Использованиеучета по моментуотгрузки, требуемоев соответствиис международнымистандартамиучета, обеспечиваетотражение всехрасходов, связанныхс определеннымидоходами, полученнымив течение конкретногопериода времени,в отчетностиза тот же период.

Преобладаниесодержаниянад формой

Вроссийскойсистеме учетаоперации впервую очередьотражаютсяна основанииюридическойформы, а неэкономическогосодержанияоперации.

Принципосмотрительности

Составителифинансовойотчетностиотражают в нейнекоторуюнеопределенность,которая неизбежносвязана сомногими событиямии обстоятельствами,такими каквероятностьвзысканиясомнительнойдебиторскойзадолженности,вероятный срокслужбы сооруженийи оборудованияи количествопретензий,которые могутбыть предъявленыв соответствиис гарантийнымобслуживанием.В соответствиис IAS такая неопределенностьотражаетсяпутем раскрытияинформациио характереи размере этихслучаев и путемпроявленияосмотрительностипри подготовкефинансовойотчетности.Принцип осмотрительностии предусматриваетсоблюдениеопределеннойстепени осторожностив оценках, проводимыхв условияхнеопределенности,например, припроведенииоценки того,что активы илидоходы не завышены,а пассивы илирасходы незанижены.

Вроссийскойсистеме учетапотенциальныеубытки не отражаютсяв финансовойотчетностидо того момента,когда они непонесены.

Отчето прибылях иубытках. Спецификароссийскойсистемы учетаи IAS

Международныестандарты учетапредписываютследоватьпринципусоответствия,согласно которомузатраты отражаютсяв периоде ожидаемогополучениядохода, а вроссийскойсистеме учетазатраты отражаютсяпосле выполненияопределенныхтребованийк составлениюдокументации.Требованиеналичия надлежащейдокументациичасто не позволяетроссийскимпредприятиямучесть всеоперации, относящиесяк определенномупериоду. Основополагающийпринцип IAS, заключающийсяв том, что содержаниефинансовойотчетностиважнее формыпредставленияинформацииили ее извлечения,находится впротиворечиис положениемо необходимостиналичия достаточнойдокументациидля отраженияоперации. Различиев сроках учетаопераций, вотношениикоторых неимеется достаточнойдокументациив соответствиис российскойсистемой учета,приводит кмногочисленнымрасхожденияммежду IAS и российскойсистемой учетав отчете о прибыляхи убытках.

Налогна прибыльотражаетсяв отчете о прибыляхи убытках форматаIAS после расчетаприбыли и убытковот всей хозяйственнойдеятельности.Это положениесовпадает стребованияминовой формыроссийскогоотчета о финансовыхрезультатахи их использовании,за исключениемтого, что многиерасходы, учитываемыепри расчетефинансовогорезультатадо налогообложенияв соответствиис IAS, рассматриваютсяв российскойсистеме учетакак использованиеприбыли. Наиспользованиеприбыли относятсярасходы, которыене уменьшаютналогооблагаемуюприбыль всоответствиис требованиямироссийскойсистемы учета.

Ещеодним различиеммежду новойроссийскойформой отчетао финансовыхрезультатахи отчетом оприбылях иубытках форматаIAS являетсяклассификацияобщехозяйственныхрасходов иамортизации.Несмотря нато, что в новойроссийскойформе общехозяйственныерасходы представленыотдельнойстрокой, в прошломэти расходывключалисьв производственныерасходы. Поэтомукомпаниямнеобходимобудет произвестиизменения вструктуресебестоимостиреализованнойпродукции.

Крометого, в отчетео прибылях иубытках должнабыть отраженаамортизация,в то время какв соответствиис российскойклассификациейрасходов отражениеамортизациине предусмотрено.

Себестоимостьреализованнойпродукции

Затратыотчетногопериода - Всоответствиис IAS коммерческиерасходы и, вобщем случае,общехозяйственныерасходы нерассматриваютсякак непосредственносвязанные сприобретениеми производствомтоваров, иследовательно,не включаютсяв себестоимостьпроизводства.
В соответствиис российскойсистемой учетакоммерческиерасходы иобщехозяйственныерасходы включаютсяв состав себестоимостиреализованнойпродукции.
Себестоимостьпроизводстваи незавершенноепроизводство- В соответствиис IAS в производственнуюсебестоимостьвходят расходы,непосредственносвязанные сдоставкойтоваров покупателю,расходы попродаже продукциитоварноговида, расходыпо транспортировкеприобретенныхтоваров, затратына оплату трудаи другие производственныерасходы, понесенныев процессеобработкитоваров домомента реализации.Помимо производственныхзатрат в себестоимостьпроизводствадолжны включатьсявсе расходыпо переработке,которые являютсянеобходимымидля даннойместности ив данных условиях.В стоимостьприобретениявходят импортныепошлины, стоимостьтранспортировкии доставки илюбые другиенепосредственноотносящиесяк приобретениюзатраты, заисключениемторговых скидок.К расходам попереработкеотносятся:
затраты,относимые кконкретнымединицампроизводства,например, прямыезатраты наоплату трудана основанииметода начислений,прямые расходыпо работам,переданнымсубподрядчикам
производственныерасходы, включаяматериалы,оцениваемыепо чистой стоимостиреализации,
другиеобщепроизводственныерасходы, приналичии таковых,связанные сдоставкойпродукции ипереработкойпродукции.

Всоответствиис российскимистандартамиучета в себестоимостьреализованнойпродукциивключаютсятолько расходы,учитываемыепри налогообложении.Поэтому расходы,не уменьшающиеналогооблагаемуюприбыль, относятсяна счет 81, Использованиеприбыли, иисключаютсяиз себестоимостиреализации.

Коммерческиерасходы, общехозяйственныерасходы, вспомогательноепроизводство,налоги и проценты

Коммерческиерасходы представляютсобой затраты,понесенныев связи с получениемзаказов отпокупателейи доставкойготовой продукциипокупателям.К коммерческимрасходам относятсярасходы нарекламу, исследованиерынка, зарплатуперсонала,занимающегосясбытом, и комиссионные,а также расходыпо доставкеи хранениюготовой продукции,так как онивозникают послезавершенияпроизводства.

Кобщехозяйственнымрасходам относятсянепроизводственныерасходы, включающиев себя затратына содержаниеадминистративногоаппарата иразличныхтехническихотделов, такихкак бухгалтерия,отдел обработкиданных и отделкадров. К общехозяйственнымрасходам относятсярасходы покомандировкам,заработнаяплата работниковнепроизводственныхподразделенийи прочие расходы,обычно возникающиев ходе хозяйственнойдеятельности,но не относящиесянепосредственнок производственномупроцессу. Кобщехозяйственнымрасходам относятсятакже налоги,которые несвязаны непосредственнос производством,но учитываютсяпри исчисленииприбыли отосновнойдеятельности.К таким налогамотносятсядорожные налоги,налоги на имуществои налог на превышениефонда заработнойплаты.

Каки коммерческиерасходы, этирасходы являютсязатратами заотчетный периоди не относятсяк производствуконкретнойпродукции.

Затратына вспомогательноепроизводствопредставляютсобой расходы,связанные спроизводствомпродукции, неотносящейсяк основнойпроизводственнойдеятельности.Эти расходыдолжны накапливатьсявключатьсяв себестоимостьпо мере фактическогопроизводствавспомогательнойпродукции.

Вмеждународномотчете о прибыляхи убыткахкоммерческиерасходы, общехозяйственныерасходы и расходыпо вспомогательномупроизводствучасто включаютсяв строку отчетапод названиемкоммерческиеи общехозяйственныерасходы. Данныепо этой строкевключаютсяв расчет финансовогорезультатакомпании отосновнойдеятельности.В российскомотчете о финансовыхрезультатахнового форматаи общехозяйственныерасходы должныотражатьсяотдельно отсебестоимостиреализованнойпродукции. Впрошлом всекоммерческиеи общехозяйственныерасходы включалисьв себестоимостьреализации,и поэтому российскимпредприятиямнеобходимобудет обучитьсвоих бухгалтеровпроводитьраздельнуюклассификациюэтих расходов.

Расходыпо уплате процентовпо непогашеннойзадолженностии налог на прибыльне включаютсяв себестоимостьпроизводства.Для целей отчетностиIAS расходы поуплате процентовучитываютсяпри определениифинансовогорезультатадо налогообложенияи отражаютсятаким же образом,как доходы повнереализационнымоперациям,расходы повнереализационнымоперациям иприбыли илиубытки от курсовойразницы. Всеэти статьиуказываютсяв доходе компаниидо налогообложения.При этом онирассматриваютсякак не относящиесяк основнойдеятельностикомпании и,таким образом,указываютсяпосле финансовогорезультатаот основнойдеятельности.В соответствиис новой формойроссийскогоотчета о финансовыхрезультатахрасходы поуплате процентавключаютсяв финансовыйрезультат отосновнойдеятельности,а прибыль/убытокот курсовойразницы отражаетсяв отчетностикак прочиедоходы и расходы.

Баланс

Денежныесредства

Всоответствиис международнымистандартамиучета денежныесредства включают:вклады в банкахдля проведениятекущих операцийна дату составлениябаланса, и средствав кассе, состоящиеиз денег, недепонированныхчеков, векселейи денежныхпереводов.Денежные эквивалентыпредставляютсобой краткосрочныевысоколиквидныеинвестиции,которые легкомогут бытьконвертированыв заранее известныесуммы денеги которые подверженынезначительномуриску изменениястоимости.Денежные эквивалентыиспользуютсядля целей погашениякраткосрочныхденежныхобязательств,а не для будущихинвестицийили каких-либодругих целей.Инвестиции,как правило,классифицируютсяв качестведенежных эквивалентовв случае, еслиони имеют короткийсрок погашения,например, тримесяца илименее с датыприобретения.
Всоответствиис российскойсистемой учетаденежные средствавключают в себяденежные средствав кассе, денежныесредства нарасчетныхсчетах в банках,денежные средствав иностраннойвалюте и другиеденежные активы.Такое определениеденежных средствсовпадает сIAS в том, что онивключают в себяденежные средствав банках длятекущих операцийна дату составлениябаланса, денежныесредств (в томчисле в иностраннойвалюте) в кассе,недепонированныечеки, денежныепереводы впути, а такжеденежные эквиваленты.

Различиямежду IAS и российскойсистемой учета

Различиямежду IAS и российскойсистемой отчетностив отношенииденежных средстви денежныхэквивалентоввключают отнесениек соответствующемуотчетномупериоду переводовв пути, учетасобственныхакций, выкупленныху акционеров,заблокированныесчета и счетас ограниченнымдоступом.

Переводыв пути

Обычномежду датойавторизациейвыплаты и датой,когда документпредставляетсяв банк для платежа,проходит одиндень или более.Также вероятно,что существуетразрыв во временимежду датой,когда денежнаясумма поступитв банк, и датойее учета банком.И наоборот,банк можетдебетоватьи кредитоватьсчет вкладчика,о чем последнийбудет информированпозднее. Примерамитаких операциймогут бытькомиссионныеза обслуживаниеили за инкассирование,и выручка отвекселей кполучению,направленных(инкассированных)в банк для ихучета банком.
Всоответствиис российскойсистемой учетасчет 57 “Денежныедокументы впути” Планасчетов должениспользоватьсядля отражениядвижения денежныхсредств в пути.Российскиепредприятиязачастую либоне применяютна практикесчет 57, либоотражают остаткипо счету 57 неточно.
В этих случаяхучет по методуначисленияв соответствиис IAS не применяетсяпоследовательнороссийскойсистемой учета,что приводитк возникновениюразницы.Чтобыопределитьпричины возникновенияразличий междусальдо, указаннымбанком, и сальдов главной книге,и исправитьошибки, которыемогли бытьсделаны банкомили вкладчиком,собственныеучетные записивкладчикадолжны сверятьсяс выпискойбанка. Выверкабанковскихсчетов подразделяетсяна два этапа:первый этапначинаетсяс сальдо, основанногона данных выписокбанка, и заканчиваетсяскорректированнымсальдо, а второйэтап начинаетсяс сальдо, основанногона учетныхзаписях вкладчикаи также завершаетсяскорректированнымсальдо. Двесуммы, указанныекак скорректированноесальдо, должныбыть равны.Форма и содержаниевыверки банковскихсчетов приводятсяниже в разделе“Устранениеразличий”.

Собственныеакции, выкупленныеу акционеров

Собственныеакции, выкупленныеу акционеров,представляютсобой “казначейскиеакции”, т. е.привилегированныеили обычныеакции, которыебыли выпущеныи повторноприобретеныкомпанией-эмитентом.Они не аннулируютсяи могут бытьвыпущены повторно.Различие междусобственнымиакциями, выкупленнымиу акционеров,и невыпущеннымиакциям заключаетсяв том, что собственныеакции, выкупленныеу акционеров,были уже выпущеныв обращение,в то время какневыпущенныеакции в обращениеникогда невыпускались.
Всоответствиис российскойсистемой учетасобственныеакции, выкупленныеу акционеров,отражаютсяв актива балансав составедолгосрочныхили краткосрочныхфинансовыхвложений. Всоответствиис IAS собственныеакции, выкупленныеу акционеровотражаютсяне в активебаланса, а какконтр-пассивныйсчет акционерногокапитала. Такимобразом, сальдопо счету 56 должнобыть показанодля целей IAS построке Акционерныйкапитал какконтрпассивныйсчет.

Заблокированныесчета и счетас ограниченнымдоступом

Таккак денежныесредства представляютсобой активы,которые могутиспользованыв текущих операцияхпредприятия,международныестандарты учетатребуют раскрытияинформациио тех остаткахденежных средств,на снятие илииспользованиекоторых наложеныограничения.Российскоезаконодательствоне дает особыхуказаний относительноотражения вучете или раскрытияинформациио заблокированныхсчетах илисчетах с ограниченнымдоступом.

Требованияв отношенииинформации

Нижеперечисленнаяинформация,которая можетбыть полученаиз существующихучетных данных,будет необходимапри подготовкефинансовойотчетностив соответствиис IAS:
Подробнаяинформацияо денежныхсредствах,выплаченных/полученныхдо окончанияотчетногопериода, которыене отраженыв выписке банкана конец периода.Это позволитпровести выверкубанковскихсчетов в соответствиис IAS по каждомубанковскомусчету.
Счет56 в части собственныхакций, выкупленныху акционеров,должен бытьотражен в разделе“Акционерныйкапитал”.
Анализсумм, включенныхв краткосрочныефинансовыевложения (счет58),с разбивкойпо срокам погашения:менее 3 месяцевболее 3 месяцев.Данные об остаткахденежных средств,которые былизаблокированыв банках, а такжесредств, наснятие илииспользованиекоторых имеютсяопределенныеограничения

Устранениеразличий

Нижеприводитсяпример проведениявыверки банковскихсчетов с цельюотраженияостатков денежныхсредств, включающихразницу междуостатками всоответствиис данными банкаи главной книги.

Форматвыверки банковскихсчетов

Сальдов соответствиис банковскойвыпиской (наконец периода)
Плюс:

Вклады,невключенныев банковскуювыписку. Ошибкибанка, занижающиебанковскийостаток.

Минус:

Выплаты,осуществленныевкладчиком,и не включенныев банковскуювыписку. Ошибкибанка, завышающиебанковскийостаток.

Скорректированныйостаток денежныхсредств
Сальдопо главнойкниге
Плюс:

Поступленияпо банку, неучтенныевкладчиком.Ошибки вкладчика.
Минус:Вычеты банка,не учтенныевкладчиком.Ошибкивкладчика
Скорректированныйостаток денежныхсредств
Следующиепроцедурыиспользуютсядля определениястатей, подлежащихвыверке, иопределенияскорректированногоостатка денежныхсредств в банке.

1.Отдельныесуммы поступлений,включенныев выписку,сравниваютсяс неучтеннымисуммами, выявленнымив ходе предыдущихвыверок и сдепозитнымисвидетельствамиили другимидокументами,подтверждающиминаличие данныхсумм. Суммыпоступлений,не учтенныебанком, прибавляютсяк остатку, указанномув выпискебанка.
2.Суммы,оплаченныебанком в соответствиис выпиской,сравниваютсяс неоплаченнымиутвержденнымисуммами, выявленнымив ходе предыдущихвыверок, и спроводкамина оплату. Суммывыплат, которыебыли утвержденыи не были оплаченыбанком, являютсянеоплаченнымии вычитаютсяиз остатка,указанногов выпискебанка.
3.Банковскиекредитовыеавизо, отражающиепоступления,сравниваютсяс учетнымиданными поденежнымпоступлениям.Не учтенныеранее кредитовыеавизо прибавляютсяк остатку всоответствиис учетнымизаписямивкладчика.

4.Банковскиедебетовыеавизо, отражающиевыплаты, проведенныебанком, сравниваютсяс учетнымиданными поденежным выплатам.Не учтенныеранее дебетовыеавизо вычитаютсяиз остатка всоответствиис учетнымизаписями вкладчика.

5.Ошибки,обнаруженныев процессепроведениявышеуказаннойсверки, отражаютсяотдельно. Аналогичнымобразом ошибкибанка должныприбавлятьсяили вычитатьсяиз остатка,указанногов выписке.
Вбанковскойвыписке АООТ“Утюг” по состояниюна 31 июля 1996 г. указаностаток в размере100,000 руб. В соответствиис учетнымирегистрамиАООТ “Утюг”остаток денежныхсредств в банкена ту же датусоставляет960,000 руб. В результатепримененияпроцедур, описанныхвыше, обнаруженыследующиерасхождения:

* Денежноепоступлениеот 31 июля неотражено ввыписке 20,000.
*Неоплаченныебанком суммы:платежныйдокумент No 812 насумму 5,000, No 878 насумму 30,000, No 883 насумму 10,000, итого45,000.
* ВексельАООТ “Минт”плюс процентв размере 1000,14,000полученныебанком (кредитовоеавизо), и 1,000 неучтенные АООТ“Утюг”.
* Комиссиябанка (дебетовоеавизо), не учтеннаяАООТ “Утюг”10,000.
* Ошибка вотражениивыплаты. Формавыверки банковскихсчетов, основаннаяна выпискебанка и выверяемыхстатьях, выглядитследующимобразом: АООТ“Утюг”. Выверкабанковскихсчетов 31 июля1996 г.

Сальдопо выпискебанка 100,000.

Плюс:Поступившеесредство от31 июля 1996, не учтенноебанком
20,000.

120,000.

Минус:Неоплаченныесуммы.

No.812 5,000.

No.878 30,000.

No.883 10,000.

45,000

Скорректированноесальдо денежныхсредств 75,000.

Сальдопо главнойкниге 90,000.

Плюс:Векселя и процентыпо векселю,полученныебанком
15,000
Минус:Комиссия банка10,000. Ошибка в отражениивыплаты поплатежномудокументу.

No 879 20,000.

Скорректированноесальдо денежныхсредств 75,000.

АООТ“Утюг” необходимосделать следующиепроводки, чтобыотразить денежныесредства всоответствиис IAS на основаниивышеприведеннойвыверки:

Дебет	Денежныесредства вбанке	15,000
Кредит	Векселяк получению	14,000
Кредит	Процентныйдоход	1,000

Получениезадолженностипо векселями процентабанком

Д-т	Разныерасходы	10,000
Д-т	Кредиторскаязадолженность	20,000
К-т	Денежныесредства вбанке	30,000

Комиссионныебанка и ошибкапри отражениивыплаты поплатежномудокументу No879

Требованияк раскрытиюинформации

Дляцелей IAS информацияо наличныхденежных средствахи текущих идругих банковскихсчетах должнапредставлятьсяраздельно.Также должнабыть раскрытаинформацияо денежныхсредствах,которые недоступны длянемедленногоиспользования,например, обостатках,заблокированныхв иностранныхбанках по причиневалютных ограничений.

Краткосрочныеинвестиции

СогласноМеждународнымстандартамбухгалтерскогоучета (IAS) и российскойсистеме учета,краткосрочныеинвестиции- это активы,которыми предприятиевладеет с цельюизвлеченияприбыли черезраспределениедохода, как,например, процентныйдоход или дивидендыпо инвестициям.Краткосрочныеинвестициитакже называютвременнымиинвестициями;они могут состоятьиз ценных бумагили другихинвестиций,предполагаемыйсрок погашениякоторых составляетменее одногогода.
Предприятиеможет иметьзначительныеденежные средства,которые нетребуются емув настоящиймомент, но могутоказатьсянеобходимымидля ведениядеятельностив следующемгоду. Вместотого, чтобыпозволитьизлишкам денежныхсредств лежатьбез пользы дотех пор, покаони не потребуются,предприятиеможет вложитьих все или частьиз них такимобразом, чтобыизвлекать доходиз такого вложения.Во многих случаяхденежные средствавкладываютсяв ценные бумаги,которые можнобыстро реализовать,когда возникнетнеобходимостьв денежныхсредствах.Такие ценныебумаги известныкак временныеинвестицииили рыночныеценные бумаги.Инвестиции,рассчитанныена нескольколет, тем не менее,будут считатьсявременными,при условии,что: (1) ценныебумаги могутбыть легкопроданы нарынке, и соответственно,их можно реализоватьи получить заэто деньги влюбое время,и (2) руководствонамереваетсяпродать их, кактолько предприятиюпонадобятсядополнительныеденежные средствадля нормальноговедения деятельности(обычно в пределаходного года).

Различиямежду IAS и российскойсистемой учета

Вроссийскойсистеме учетавсе инвестицииучитываютсяпо стоимостиприобретения.Согласно IAS,временныеинвестицииучитываютсяпо наименьшемуиз стоимостиприобретенияи рыночнойстоимости.Рыночная стоимостьценных бумаг,дающих правона участие вакционерномкапитале компаний,рассчитываетсялибо для каждойконкретнойинвестиции,либо по совокупномупортфелю всехтаких ценныхбумаг. Крометого, любыенереализованныеприбыли илиубытки, возникающиепри использованииметода учетапо наименьшемуиз стоимостиприобретенияи рыночнойстоимости (безреализацииинвестиций)должны, дляцелей IAS, бытьвключены вдоходы и расходыучетного периода.Причина, покоторой, согласноIAS, все прибылии убытки пократкосрочныминвестициямотражаютсяв отчете о прибыляхи убытках,заключаетсяв том, что временныеинвестициилегко реализуютсяи переводятсяв деньги либов их эквивалент.

Потребностив информации

Каки в случае сдолгосрочнымиинвестициями,для точнойоценки временныхинвестицийи связанныхс ними прибылейи убытков необходимоподготовитьсписок вложений,выверенныйпо главнойкниге. Для каждойпозиции в спискевложений необходимаследующаяинформация(Примечание:в зависимостиот учетнойполитики, принятойпредприятиемсогласно IAS,следующаяинформацияможет использоватьсяили нет):

Названиекомпании - объектаинвестиций
Датаприобретения
Типинвестиции(в акции илидругие видыценных бумаг)
Себестоимость
Являетсяли инвестициятекущей илидолгосрочной
Стоимостьтекущих инвестиций(по наименьшемуиз стоимостиприобретенияи рыночнойстоимости) намомент приобретенияи на дату составлениябаланса с общейсуммой движения
Указать,отражалисьли измененияв стоимостипо дебету / кредитусчета прибылейи убытков.

Устранениеразличий

Следующийпример объясняетразличия воценке (понаименьшемуиз стоимостиприобретенияи рыночнойстоимостиотносительностоимостиприобретения)в системе IAS ироссийскойсистеме учета,которые могутвозникать вотношениикраткосрочныхинвестиций,когда российскоепредприятиеучитывает, дляцелей IAS, своикраткосрочныеинвестициипо наименьшемуиз стоимостиприобретенияи рыночнойстоимостипортфеля вцелом:
Краткаяинформацияо краткосрочныхинвестицияхАООТ "Утюг":

Портфельвременныхинвестиций	Стоимостьприобретения	Рыночнаястоимость	Нереализованнаяприбыль (убыток)
Ценныебумаги А	150,000	100,000	(50,000)
Ценныебумаги Б	200,000	200,000
Ценныебумаги В	180,000	210,000	30,000
Ценныебумаги Г	160,000	150,000	(10,000)
Итого	690,000	660,000	(30,000)

Легкореализуемыеценные бумагинеобходимо,в соответствиис IAS, отражатьв разделе оборотныхактивов балансав сумме 690,000 минусрезерв на снижениерыночной стоимостив сумме 30,000, получаяв итоге текущуюбалансовуюстоимость -660,000. Нереализованныйубыток в 30,000 долженбыть включенв расчет чистогодохода и отраженв отчете о прибыляхи убытках отдельнойпозицией. Есливпоследствиирыночная стоимостьпортфеля возрастет,та часть нереализованногоубытка, котораяне превышаетначальнойстоимости,будет сторнированаи включена вчистый доход.В других случаяхприрост учитываетсяотдельно вразделе "Прочиедоходы" отчетао прибылях иубытках, а сумма,отражаемаяв балансе,соответствующимобразом корректируется.

Дт."Убытки поинвестициям"	30,000
Кт."Резерв пократкосрочныминвестициям"	30,000

Требованияк предоставлениюинформациив финансовойотчетности

Временныеинвестициив ценные бумагимогут включатьакции и облигации.Акции - это ценныебумаги, дающиеправо на участиев акционерномкапитале, выпускаемыеакционернымиобществами;облигации - этодолговые ценныебумаги, выпускаемыеакционернымиобществамии различнымиправительственнымиучреждениями.Для целей IAS,временныеинвестициив виде акцийи облигацийклассифицируютсяв балансе какоборотныеактивы. Онимогут следоватьпосле графы"Денежныесредства", илимогут бытьобъединеныс денежнымисредствамии проведеныпод заголовком"Денежныесредства ирыночные ценныебумаги".

Вотношениикраткосрочныхинвестицийнеобходимопредоставлятьследующуюинформацию:

Учетнаяполитика, выбраннаядля определениябалансовойстоимостиинвестицийи учета измененийрыночной стоимостикраткосрочныхинвестиций,учитываемыхпо рыночнойстоимости
Суммы,включаемыев доходы:
процентныйдоход, роялти,дивиденды ирента по краткосрочныминвестициям
прибыльи убытки отреализациикраткосрочныхинвестиций
измененияв стоимостикраткосрочныхинвестиций
Рыночнаястоимостькраткосрочныхинвестиций,если они неучитываютсяпо рыночнойстоимости
Всериски, связанныес потенциальнымиизменениямипри будущейоценке
Любаяинформацияпо значительнойдоле участия(свыше 10 %) в акционерномкапитале другойкомпании

Отчето прибылях иубытках

Всоответствиисо стандартомNo 5 IAS, отчет о прибыляхи убытках долженсодержатьинформацию,представленнуюниже в таблице.Информация,которую следуетпредоставлятьсогласно российскимнормативнымтребованиям,перечисленав нормативныхдокументахпо годовойотчетности,утвержденныхприказом Министерствафинансов от19 октября 1995 г., ив нормативныхдокументахпо квартальнойотчетности,утвержденныхприказом Министерствафинансов от27 марта 1996 г.

Используемаяв настоящеевремя формароссийскогоотчета о финансовыхрезультатахи их использованииприведена нижев сравнениис формой IAS:

Строки	IAS	Российскийучет
Выручкаот реализациитоваров, продукции,работ, услуг	Да	Да
Себестоимостьреализациитоваров, продукции,работ, услуг	Невключается	Да
Коммерческиерасходы	Невключается	Да
Общехозяйственныеи административныерасходы	Невключается	Да
Износ	Да	Невключается
Процентык получению	Да	Да
Доходпо инвестициям	Да	Да
Процентык уплате	Да	Да
Налогна прибыль	Да	Да
Прочиеоперационныедоходы и расходы	Невключается	Да
Прочиевнереализационныедоходы и расходы	Невключается	Да
Непредвиденныедоходы и расходы	Да	Невыделяется
Основныевнутрифирменныерасчеты	Да	Невыделяется
Использованиеприбыли (отвлеченныесредства)	Понятиеотсутствуетв IAS	Да
Чистаяприбыль/убытокотчетногопериода	Да	Да

Реализация

Всоответствиис Международнымистандартамибухгалтерскогоучета (IAS) выручкаот реализации- это поступлениеденежных средствили подлежащиек поступлениюсредства (дебиторскаязадолженность),возникающиепри реализациипроизведеннойпродукции,товаров, оказанияуслуг, а такжепри использованиидругими предприятиямиего активов,приносящихдоход в видепроцентов,роялти, дивидендов.

Суммы,получаемыепредприятиемот имени третьихлиц (например,такие налогикак НДС, акцизы)не являютсядоходом предприятия,и, соответственно,они не показываютсяв финансовойотчетностив составе выручкиот реализациипродукции(работ, услуг),товаров.

Реализациюследует оцениватьпо рыночнойстоимостиполученныхлибо подлежащихполучениюсредств. Приопределениирыночной стоимостиреализацииза основу можетбыть принятасумма контракта,заключенногомежду продавцоми покупателем,с учетом предусмотренныхторговых иоптовых скидок.Рыночная стоимостьможет оказатьсяниже суммы,полученнойили подлежащейполучению, втом случае,если денежныесредства поступаютс задержкой.

Выручкаот реализациипродукциидолжна бытьпризнана, еслисоблюдаютсяследующиеусловия:

Предприятиепередало покупателювсе существенныериски и преимущества,связанные справом собственностина товары
Предприятиеболее не сохраняетза собой функцииуправленияи эффективногоконтроля надпроданнымитоварами в тойстепени, котораяобычно ассоциируетсяс правом собственности
Суммадохода можетбыть достоверноопределена
Ожидается,что экономическиевыгоды, связанныесо сделкойбудут полученыпредприятием
Понесенныеили предполагаемыерасходы, связанныесо сделкоймогут бытьдостоверноопределены

Чтобыопределить,в какой моментвремени предприятиепередает покупателювсе значительныериски и преимущества,связанные справом собственностина товар, необходиморассмотретьобстоятельствасделки. Еслипредприятиесохраняет засобой значительныериски, связанныес правом собственности,сделка нерассматриваетсякак реализацияи доход по нейне должен бытьпризнан. Можнопривести следующиепримеры ситуаций,в которых предприятиеможет сохранитьза собой значительныериски и преимущества,связанные справом собственности:

предприятиепродолжаетнести ответственностьза неудовлетворительноесостояниетовара в период,не покрываемыйобычным срокомгарантии;
получениедохода предприятиемпо некоторымсделкам зависитот получениядохода лицом,осуществляющимфактическуюреализациюпереданногоему товара (напримередоговора-консигнации);
отгруженнаяпродукцияподлежит установке,причем условияустановкиявляютсясущественнойчастью контракта,а предприятиееще не выполнилоэти условия;и
покупательимеет правоотказатьсяот покупки попричине, оговореннойв контрактекупли/продажи,и у предприятияесть сомненияпо поводу того,будет ли товарвозвращен ему.

Еслисвязанные справом собственностириски, которыепредприятиеоставляет засобой, незначительны,сделка считаетсяреализациейи доход от недолжен бытьпризнан. Например,предприятиеможет предложитьрозничномупокупателювернуть деньгиза купленныйим товар, есликлиент неудовлетворенпокупкой. Втаком случае,если предприятиепередало всесущественныериски и преимущества,связанные справом собственности,считается, чтореализацияимеет местои доход долженбыть признан.

Различиямежду IAS и российскойсистемой учета

1 Определениемомента реализации

ПриказомМинистерствафинансов от19 октября 1995 г. No115, утверждающимпорядок составлениягодовой отчетности,а также приказомМинистерствафинансов от27 марта 1996 г. No 31относительноквартальнойотчетностии Указом ПрезидентаРФ от 08.05.96 No 685 "Обосновных направленияхналоговойреформы в РФи мерах по укреплениюналоговой иплатежнойдисциплины"практическиустраненофундаментальноеразличие, историческисуществовавшеемежду российскойсистемой учетаи IAS. До принятияэтих нормативныхактов большинствороссийскихпредприятийотражали вбухгалтерскомучете и отчетностивыручку отреализациипродукции(работ, услуг),товаров по мереих оплаты, т.е.использовалитак называемый"кассовый метод"учета реализации,что неприменимов соответствиис IAS.

Вышеупомянутыедокументыпредписываютпредприятиямотражать вфинансовойотчетностивыручку отреализациипродукции(работ, услуг),товаров помоменту отгрузкипродукции,товаров, выполненияработ и оказанияуслуг и предъявленияпокупателем(заказчиком)расчетныхдокументовили иному моментувозникновенияправа собственностиу потребителяпо договору(т.е. по так называемому"методу начислений").Несмотря наэто, многиепредприятияв повседневномучете продолжаютприменятьмодифицированныйкассовый методвместо методаначислений.Для согласованияс новыми требованиямина конец периодаделаются специальныепроводки поначислениюразницы междурезультатомот реализации,рассчитаннымна основе кассовогометода и результатомот реализации,рассчитаннымна основе методаначислений.

2 Различияв оценке

СогласноIAS при оценкедоходов применяетсяконцепциярыночной стоимости.Рыночная стоимость- это сумма, накоторую можнообменять актив,или за которуюможно погаситьобязательство,в сделке междукомпетентнымии заинтересованнымисторонами,между которымине существуетскрытых экономическихсвязей, влияющихна исход сделки.В соответствиис концепциейрыночной стоимости,в тех случаях,когда суммареализациине соответствуетрыночной стоимости,необходимоприменятьметодику учетареализации,отличную отроссийскойсистемы учета.

В тойситуации, когдаоплата по операциикупли/продажипроизводитсявекселем, а неналичнымиденьгами илиих эквивалентом,рыночная стоимостьможет не соответствоватьсумме реализациив момент совершениясделки, но этисуммы могутсравнятьсяс течениемвремени. Вбольшинствеслучаев оплатаза товарыпроизводитсяденежнымисредствамиили их эквивалентами,и сумма полученногодохода равнасумме денежныхсредств илиих эквивалентов,полученныхили подлежащихполучению.Однако, еслипоступлениеденежных средстви их эквивалентовотсрочено,рыночная стоимостьвозмещенияможет бытьменьше номинальногоколичестваденежных средств,полученныхили подлежащихполучению.Например, предприятиеможет получитьот покупателявексель составкой процентногодохода нижерыночной. СогласноIAS в этом случаенеобходимопересчитатьподлежащийполучениюдоход, учитываявсе будущиепоступленияпо рыночнойставке процента.

3Консигнационныйтовар

Сделкаконсигнации(комиссии) - этосделка, в соответствиис которой консигнатор(комиссионер)реализуеттовар, принятыйна консигнацию(комиссию), попоручениюконсигнанта(комитента). Вцелом, ни IAS, нироссийскаясистема учетане рассматриваютотгрузку товаровконсигнаторукак реализацию.В то же время,в IAS предусмотренаситуация, когдапосредникприобретаетправа на товарв тот момент,когда товаротгружаетсяему.

Например,если производительне имеет правапотребоватьот посредникавозврата илипередачи товара,или если посредникне имеет прававернуть товар,или для посредникаявляется экономическинецелесообразнымиспользоватьсвое правовозврата - вэтих случаяхпосреднику,возможно, придетсяпринять на себяриски, связанныес устаревшимии слабореализуемымитоварами. СогласноIAS такие сделкиотражаютсяв учете какреализация.В российскойсистеме учетаотсутствуютчеткие указанияотносительнотаких сделок,и, соответственно,предприятиявправе учитыватьих как реализацию.

4 Бартерныйобмен однороднымитоварами иуслугами

Вроссийскойэкономикебартер играетзначительноболее важнуюроль, нежелив международныхмасштабах.Согласно IAS еслитовары илиуслуги обмениваютсяна другие однородныеи аналогичныепо стоимоститовары илиуслуги, такаясделка не признаетсяреализацией.Такая ситуациявозникает,когда поставщикиобмениваютсятоварами, перемещаяих между различнымирегионами, стем чтобысвоевременноотреагироватьна локальныеизмененияспроса. В техслучаях, когдапроисходитобмен разнороднымитоварами, например,грузовые автомобилиобмениваютсяна стальнойпрокат, IAS определяеттакие сделкикак сделки,приносящиедоход. В российскойсистеме учетабартерныеоперации всегдарассматриваютсякак реализация.Таким образом,при обменетоваров нааналогичныетовары, такиесделки следуетисключить изреализации,определяемойсогласно IAS.

5 Оценкаразнородныхтоваров и услугпри их реализациии бартере

Всоответствиис IAS, расчет рыночнойстоимостивозмещения,полученногопо бартернойсделке, прикоторой товарыили услугиобмениваютсяна разнородныетовары илиуслуги, можетоказатьсязначительносложнее расчетапри обычнойоперациикупли/продажи.Если стоимостьреализацииопределитьневозможно,сумма реализацииопределяетсяпо цене переданныхтоваров. В российскойсистеме учетапринята практикаопределенияреализацииразнородныхтоваров и услугпутем отраженияих в учете постоимостиприобретенияполучаемоготовара, безучета его рыночнойстоимости.

Необходимаяинформация

Дляучета реализациипо методу начисленийнеобходимовести учетфактурнойстоимостиотгруженныхтоваров. Крометого, открытымакционернымобществам длясоблюдениятребованияо предоставлениив финансовойотчетностиинформациипо отдельнымсегментамнеобходимовести учетреализациипо отдельнымвидам продукциии отдельнымгеографическимрегионам.

Периодическиследует проводитьанализ отраженнойв учете реализациис тем, чтобыправильноприменятьгиперинфляционныепоправки всоответствиисо стандартом№ 29 IAS.

Устранениеразличий

1 Определениевременногопериода, в которыйотражаетсяреализация

Еслипредприятиеприменяеткассовый методучета для отраженияповседневнойреализации,для правильногоотражениясуммарнойреализацииза период пометоду начисленийнеобходимыкорректировкикак в российскойсистеме учета,так и в IAS. Например,предприятие"Утюг" отразилопоставку утюговпокупателюв Китае по кассовомуметоду. Себестоимостьединицы продукции,отраженнаяв балансе, составляет38,000 рублей, продажнаяцена согласносчету-фактуре- 44,000 рублей. Чтобыучесть операциюСогласно IASнеобходимовнести следующиекорректировкив учет по российскимстандартам:

Д-т"Дебиторскаязадолженность"	44,000
К-т"Реализация"	44,000
Д-т"Себестоимостьреализованнойпродукции"	38,000
К-т"Товары отгруженные"	38,000

2 Различияв оценке - торговыескидки

Одиниз пунктовценовой политикипредприятия"Утюг" предусматривает15-процентнуюскидку в томслучае, еслиоплата за товарпоступает непозднее, чемчерез 15 днейпосле отгрузки.Предположим,что такую операцию"Утюг" учитываетна основе методаначислений.Учетная политикапредприятияпредусматриваетотражениереализациипо полной сумме(без учета скидкидо тех пор, покапокупательне реализуетсвое право наскидку). Продажнаястоимостьтовара до учетаскидки составила100,000 рублей, соответственно,в учете предприятияданная операциядолжна бытьотражена следующимобразом:

Д-т"Дебиторскаязадолженность"	100,000
К-т"Реализация"	100,000

Еслипокупательреализует своеправо на скидку,в момент получениясредств делаетсяследующаяпроводка:

Д-т"Денежныесредства"	85,000
Д-т"Торговыескидки"	15,000
К-т"Дебиторскаязадолженность"	100,000

3 Различияв оценке - Получениебеспроцентноговекселя

Предприятие"Утюг" отгрузилотовара на 100,000рублей по фактурнойстоимости. Вкачестве оплатыпредприятиеполучило отпокупателявексель на100,000 рублей, срокпогашениякоторого наступаетчерез 3 месяца."Утюг" имеетвозможностьнемедленнополучить 90,000 повекселю в местномбанке. Для целейIAS, посколькурыночная стоимостьреализации,отраженнаяв учете на моментпроведенияоперации, несоответствуетрыночной стоимостивекселя, разницадолжна бытьотражена какначисленныйдоход:

Д-т"Векселя кполучению"	100,000
К-т"Реализация"	90,000
К-т"Отсроченныйдоход"	10,000

Процентныйдоход не подлежитотражению вучете до техпор, пока вексельне будет погашен,в данном случаеон будет отраженчерез 3 месяцапосле отраженияреализации:

Д-т"Начисленныйдоход"	10,000
К-т"Процентныйдоход"	10,000

4 Различияв оценке - Получениевекселя с процентнойставкой нижерыночной

Предприятие"Утюг" отгрузилотовара на 10,000рублей по фактурнойстоимости.Покупатель,местная газоваякомпания, произвелаоплату векселемна 10,000 рублей,срок погашениякоторого наступаетчерез 6 месяцев,с доходом поставке 30 %. Рыночнаяставка процентав настоящеевремя составляет60 %. Расчет начисленногопроцентногодохода производитсяследующимобразом:

Стоимостьвекселя намомент погашения:10,000 + (10,000 * 30 %) = 13,000
Расчетрыночной стоимостиреализации,Согласно IASпроизводитсяследующимобразом: 13,000 / (100% +60%) = 8,125. Разницамежду 13,000 и 8,125, равная4,875, представляетсобой процентныйдоход, которыйпринес бы вексельпо текущейрыночной ставке.Таким образом,в момент отгрузкитоваров должныбыть сделаныследующиепроводки:

Д-т"Векселя кполучению"	13,000
К-т"Реализация"	8,125
К-т"Отсроченныйдоход"	4,875

Процентныйдоход не отражаетсяв учете кактаковой, покане будет погашенвексель, в данномслучае через3 месяца послеотраженияреализации;в момент полученияденег по векселюбудет сделанаследующаяпроводка:

Д-т"Начисленныйдоход"	4,875
К-т"Отсроченныйдоход"	4,875

5Консигнационныйтовар

"Утюг"отдает утюгина консигнациюоптовому предприятиюв Москве, причемконтракт непозволяетвозвращатьтовары поставщику,а оптовое предприятиеобязано выкупитьвесь товар,остающийсянераспроданнымв течение трехмесяцев. Оптовоепредприятиеперечисляетсредстванепосредственнона банковскийсчет "Утюга"по мере продажиутюгов конечнымпотребителям.Согласно IASреализациябудет признанакак толькотовары отгруженыоптовому предприятию,посколькухарактер сделкиподразумевает,что оптовоепредприятиепринимает насебя риски ипреимущества,связанные справом собственностина товары,передаваемыена консигнацию,с момента ихполучения.

6 Бартерныеоперации - однородныетовары и услуги

Предприятие"Утюг" обменялополудюймовыеалюминиевыетрубы на сумму400,000 рублей надюймовые алюминиевыетрубы у соседнегопредприятия.Продажная ценабыла равнасебестоимости.В соответствиис российскимистандартамитакая реализацияотражаетсяв учете. Дляцелей IAS проводку,отражающуюданную операцию,необходимосторнировать,поскольку обментакого родане влечет засобой признаниедохода.

Требованияпо предоставлениюинформациив финансовойотчетности

Вприложениик финансовойотчетностидолжны бытьуказаны:

Учетнаяполитика, принятаядля определениямомента реализации,включая методыопределениястадии выполненияопераций пооказанию услуг
Суммадохода по каждомуиз основныхвидов реализации,отраженныхв учете за период,включая выручкуот реализациипродукции иоказания услуг
Суммывыручки отобмена однороднымитоварами иуслугами поосновным категориямдоходов
Дляоткрытых акционерныхобществ - доходы,полученныев различныхгеографическихрегионах
Дляоткрытых акционерныхобществ - доходы,полученныеот различныхвидов деятельностипредприятия

СтандартыIAS

СтандартIAS 11. Контрактына строительныеработы

Всоответствиис 11 стандартомIAS контракт настроительныеработы представляетсобой соглашениена созданиеактива иликомбинацииактивов, которыевместе составляютединый проект.Срок действияконтакта настроительствоможет бытьбольше 1 года.Если деятельностьпо контрактуначинаетсяи заканчиваетсяв различныеотчетные периоды,предприятиюнеобходимораспределитьпо соответствующимпериодам доходыи расходы поэтому контракту.

Учетконтрактовна строительныеработы в системеIAS

Доходыи расходы,относящиесяк контрактамна строительныеработы, обычноотражаютсяпо стадии выполненияконтракта надату составлениябаланса.

Обычнобывает два видаконтрактовна строительство.Контракт сфиксированнойценой - это контракт,в котором подрядчиксоглашаетсяна фиксированнуюконтрактнуюцену, тогда какконтракт свозмещениемзатрат этоконтракт, вкотором подрядчикувозмещают вседопустимыеили иначеопределенныерасходы, плюспроцент от этихрасходов илификсированныйгонорар.

Доходы,расходы и прибыльдолжны учитыватьсяв процентномсоотношениик объему выполненныхконтрактныхработ.

Объемвыполненныхработ по контрактуможет бытьустановленразличнымиспособами,например:

путемподсчета затратпо выполненнымк этой датеработам;
проведениемобзора выполненнойработы;
завершениемконкретнойчасти работыпо контракту.

Общаясумма, котораядолжна поступитьот заказчиказа работу,выполненнуюпо контракту,должна отражатьсякак актив.

Информация

Предприятиедолжно отражатьследующуюинформацию:

суммудоходов поконтракту,отражаемуюкак доход заотчетный период;
метод,используемыйдля определениядохода, полученногопо контрактуза период;
метод,используемыйдля определениястадии выполненияработ по контракту.

Понезавершенномуконтракту надату составлениябалансовогоотчета необходимопоказать следующее:

совокупнуюсумму понесенныхрасходов, иприбыль, признаннуюна дату составлениябаланса, завычетом признанныхубытков на туже дату
сумму,полученныхавансов.

Примерыотражениядоходов и расходовпо контракту

Подрядчик- строительзаключаетконтракт настроительствомоста на сумму8000 долларов США.По первоначальнымоценкам подрядчикастоимостьконтрактасоставляла6300 долларов США.Деятельностьпо контрактуначалась в 1995году.

Еслив конце 1995 годаподрядчик можетс достаточнойдолей достоверностиоценить результатыдеятельностипо контракту,он отражаетдоходы и затратына основанииопределениястадии выполненияработ. Поэтому,если затратына дату составлениябаланса составляют3150 долларов США,работы по контрактувыполнены на50%. Подрядчикдолжен отразитьдоходы в сумме4 000 долларов СШАкак 50 % от общейсуммы доходов,и затраты в 3150 долларов СШАкак 100% затрат,на дату составлениябалансовогоотчета.

Если,однако, подрядчикне в состояниис достаточнойстепеньюдостоверностиоценить результатвыполненияработы по контрактув конце 1995 года,но произвелзатраты в сумме3 150 долларов США,которые скореевсего будутвозмещены,подрядчикдолжен признатьдоходы в сумме3 150 долларов СШАи затраты всумме 3 150 долларовСША.

Еслипо предположениюподрядчикав конце 1995 годаобщая суммазатрат по контрактусоставит 10 000долларов США,предполагаемыеубытки в сумме2 000 долларов СШАдолжны бытьучтены незамедлительно.Если работыпо контрактузавершены на50%, подрядчикдолжен отразитьдоход в сумме4 000 долларов СШАкак 50% от общейсуммы доходови затраты всумме 6 000 долларовСША как 100 % затратравных суммедоходов плюс100 % предполагаемыхубытков.

Объемвыполненныхработ по контрактуопределяетсяна основе соотношенияосуществленныхна эту датузатрат по выполненнымработам и оценочнойсуммой общихзатрат по контракту.

Учетконтрактовна строительствов Российскойсистеме бухгалтерскогоучета

Всоответствиис приказомМинистерствафинансов РоссийскойФедерации от20.12.94 № 167 "Об утвержденииположения оведении бухгалтерскогоучета, озаглавленного" Регистрацияконтрактовна капитальноестроительство",подрядчик можетопределятьдоходы и финансовыерезультаты:

поотдельно выполненнойработе;
пообъекту строительства.

Приучете доходовза отдельновыполненныеработы, возможноприменять методоценки доходааналогичноIAS, однако, убытки,а также прибыльпропорциональнораспределяютсяна весь сроквыполненияработ по контракту.Единственноеотличие от IASэто то, что накаждую датусоставлениябалансовогоотчета подрядчикимеет возможностьотнести какую-точасть затратна строительство,которые не былисоотнесеныс прибылью. Этизатраты будутотражены вБалансовомотчете какактив (Незавершенноепроизводство).

Второйметод учетаэто определениедохода по объектустроительства.При примененииэтого методавсе доходыобычно учитываютсяпосле выполненияконтракта.

Практическиепроблемы припереходе настандарты IAS

Какойбы метод неприменялсяв системе РСУ,необходимовести точныйучет затратпо каждомуконтракту. Также необходимобудет провестиоценку вероятнойприбыли илиубытков покаждому конкретномуконтракту. Посуществу этоозначает, чтоподрядчикупотребуетсявести поконтрактныйучет.

Отчето движенииденежных средств

Рольотчета о движенииденежных средств

Отчето движенииденежных средств- одна из основныхформ финансовойотчетности,в которой суммируетсяинформацияо поступлениии выбытии денежныхсредств компании.Отчет о движенииденежных средствдополняетбалансовыйотчет и отчето прибылях иубытках. Балансовыйотчет отражаетфинансовоеположениекомпании наопределенныймомент времени(конец учетногопериода), а отчето движенииденежных средствпоясняет изменения,произошедшиес одним изкомпонентовфинансовойотчетности- денежнымисредствами- от одной датыбалансовогоотчета до другой.Отчет о прибыляхи убытках отражаетрезультатыдеятельностикомпании запериод; и этадеятельностьявляется основнымфактором, которыйизменяет состояниеденежных средств,отражаемыхв отчете о движенииденежных средств.Информацияо движенииденежных средствпредприятияполезна тем,что она предоставляетпользователямфинансовойотчетностибазу для оценкиспособностипредприятияпривлекатьи использоватьденежные средстваи их эквиваленты.

Отчето движенииденежных средств,кроме того,содержит информацию,которая бываетполезна приоценке финансовойгибкости фирмы.Финансоваягибкость - этоспособностьфирмы генерироватьзначительныесуммы денежныхсредств с тем,чтобы своевременнореагироватьна неожиданновозникающиепотребностии возможности.Информацияо движенииденежных средствза прошлыепериоды, особенноо движенииденежных средствот основнойдеятельности,помогает оценитьфинансовуюгибкость. Оценкаспособностифирмы пережить,например, неожиданноепадение спросаможет включатьв себя анализдвижения денежныхсредств отосновной деятельностиза прошлыепериоды. Чемзначительнеепотоки денежныхсредств, темвыше окажетсяспособностьфирмы выдержатьнеблагоприятныеизмененияэкономическихусловий.

Некоторыеинвесторы икредиторысчитают отчето движенииденежных средствполезным приоценке "качества"доходов фирмы.Определениедоходов приучете по методуначисленийтребует множествабухгалтерскихпроводок, связанныхс начислением,отражениемсумм, относящихсяк будущим отчетнымпериодам,распределениеми оценкой. Такиекорректировкии процедурыделают процессопределениядохода болеесубъективным,чем хотелосьбы некоторымпользователямфинансовойотчетности.Такие пользователиполагаютсяна более объективнуюоценку эффективности,чем чистаяприбыль, - надвижение денежныхсредств отосновнойдеятельности.С точки зрениятаких пользователей,чем выше этотпоказатель,тем выше "качество"дохода.

Внедрение

Дляперехода кпредоставлениюфинансовойинформациипо стандартамIAS необходимоосуществитьпять четкихэтапов.

Этап1 - Понять необходимостьперехода наIAS

Необходимопрежде всегоопределитьтребования,выдвигаемыепользователямифинансовойинформации,так как этоявится тойцелью, котораябудет определятьметод внедрения.
Необходимоопределитьпреимуществаперехода наIAS, включая такиепараметры какспособностьпредоставлятьболее полнуюи точную информациюруководствув таких областяхкак калькуляциясебестоимости,рентабельностьпродукции,рентабельностькомпании истабильностьее состояния,снижение расхожденияв сроках предоставленияотчетностии информациидля корпоративногопланирования.
Высшееруководствокомпании должнопринять решениео необходимостиперехода наIAS. В состав руководствадолжны входитьгенеральныйдиректор иглавы следующихдепартаментов:финансовогои бухгалтерскогоучета, планирования,материально-техническогоснабжения исбыта.
Важноезначение имеетполучение внисходящемпорядке согласияна переход кстандартамIAS, в противномслучае проектможет бытьобречен напровал.

Этап2 - Разработатьстратегическиеварианты

Необходимоназначитьстратегическуюкоманду, котораядолжна состоятьиз финансовогодиректора,главного бухгалтераи директорапо планированию,наряду с двумяили тремя ведущимибухгалтерами.
Необходимособрать такуюинформацию,касающуюсякомпании, какинформациюо системе отчетностикомпании,действующейв настоящеевремя, требованияхпо пакету отчетностив системе IAS,ресурсы, которыекомпания можетвыделить дляперехода наIAS, и наличиесредств дляосуществленияперехода наIAS.
Различныедоступныеварианты дляперехода наIAS должны бытьподробноразработаны,например, методдвойного веденияучета с параллельнымведением учетаодновременнов двух системах(российскойи IAS), и каждыйвариант долженбыть критическипроанализированстратегическойкомандой вотношенииприемлемостиэтого варианта,и почему онприемлем илине приемлемдля переходана IAS.
Критическипроанализированныеварианты затемдолжны обсуждатьсясоветом директоров,который утвердитотобранныеварианты, содним из которыхкомпания будетпродолжатьработать.

Стратегическийподход

Существуетдва основныхметода составленияотчетностина основе IAS:

1. Методкорректировкипредшествующихотчетных периодов

Этотметод обычноиспользуетсяпривлеченнымисо стороныбухгалтерами-профессионалами,и его обычноотносят ктрансформации.Компанияпредоставляетинформациюв соответствиис требованиямироссийскогозаконодательстваи затем этиспециалисты- профессионалыокажут содействиеперсоналукомпании восуществленииперевода информациив формат IAS. Различныекорректировкибудут сделаныв предусмотреннойроссийскимзаконодательствомфинансовойотчетноститаким образом,чтобы трансформированныеданные соответствовалистандартамIAS. Эти корректировкиобсуждаютсяв главе, посвященнойбалансовомуотчету и отчетуо прибылях иубытках.

Существуетнесколькоподробныхвариантов,которые могутрассматриватьсяпри использованииметода корректировкипредшествующихотчетных периодов:

Базоваятрансформация	Этометод высокогоуровня, которыйпросто переводитимеющуюся,предусмотреннуюзаконодательствоминформациюв формат IAS.Финансоваяинформацияпредставленав местной валюте.
Полнаятрансформация	Приэтом методеучитываютсяизменения,осуществляемыепри базовойтрансформации,и осуществляютсякорректировкиопределенныхсчетов, используяпервичныедокументы.Эти корректировкиобсуждаютсяв главах посвященныхбалансовомуотчету и отчетуо прибыляхи убытках.Предоставляетсяинформацияв соответствиис IAS, без корректировокфинансовойотчетностив условияхгиперинфляции(IAS 29). Финансоваяинформацияпредставленав местной валюте.
Полнаятрансформацияв IAS, включаякорректировкис учетом гиперинфляции	Этотвариант предусматриваетполный трансформационныйпроцесс, ипредставляетфинансовуюинформациюв соответствиис IAS в местнойвалюте с необходимымикорректировкамив финансовойинформациидля финансовойотчетностив условияхгиперинфляции.
Полнаятрансформацияв иностраннойвалюте	Финансоваяинформацияв соответствиис IAS в местнойвалюте конвертируетсяв иностраннуювалюту, длятого чтобыиметь возможностьконсолидациис иностраннойматеринскойкомпанией.

2. Методпараллельноговедения учета

Припримененииэтого метода,компания будетотражать каждуюоперацию намомент ее совершениядостаточноподробно такимобразом, чтобыучетная системамогла предоставлятькак информациюв формате,предусмотренномроссийскимзаконодательством,так и в форматеIAS. Этот методобычно называетсяметодом двойноговедения бухгалтерскогоучета (учетомодновременнов двух системах).

Методпараллельноговедения учетаможет бытьвнедрен на двухуровнях:

Напервом - процессбудет внедренв одной из учетныхобластей, например,основные средства,инвестиции,учет затрат,дебиторскаязадолженностьпокупателейи кредиторскаязадолженностьпоставщикам.Этот методнаилучшимобразом подходитдля учетнойсистемы, ведущейучет, в основном,вручную и предлагаеткомпании вариантдля переходак предоставлениюинформациипо IAS поэтапно.Новые зоныучета добавляютсятолько послетого как текущиезоны введеныи начали функционироватьдолжным образом.Для предоставлениявсей необходимойинформациипо IAS, учетныезоны, не охваченныеметодом двойногоучета, необходимобудет трансформировать,используя методкорректировкипредшествующихотчетных периодов.

Очевидно,для компаний,уже имеющихсложные компьютеризованныеучетные системы,предоставляющиеточную финансовуюинформацию,предусмотреннуюзаконодательством,более смелымподходом будетвыбор наиболееполного методаотражения, тоесть применениеметода двойногоучета, что дасткомпании возможностьпредоставлятьполную финансовуюинформацию,предусмотреннуюкак российскимзаконодательствомтак и IAS.

Стратегическиевопросы

Преждечем приняторешение о методеперехода кпредоставлениюфинансовойинформациив соответствиис IAS, необходимопроработатьследующиевопросы:

Дастли преимуществасоставлениефинансовойинформациисогласно IAS?
Ктобудет конечнымпользователемфинансовойинформации,составленнойв соответствиис IAS?
Каковацель составленияфинансовойинформациив соответствиис IAS?
Насколькоподробнойдолжна бытьинформация,составленнаяв соответствиис IAS?
Будетли необходимопроводитьаудиторскуюпроверку информации,составленнойв соответствиис IAS?
Когдадолжно бытьпринято решенияо выборе стратегическогоподхода?
Какиеимеются ресурсыперсонала,внешних консультантов,финансовойи информационнойтехнологическойподдержки? и
Какуюи какой степениточности информациюможет создаватьдействующаяв настоящеевремя система?

Ответна эти вопросыпоможет определитьявляется линеобходимойинформация,составленнаяв соответствиис IAS, и какой изметодов являетсянаиболее подходящимдля получениятакой информации.

Общаястратегияметода корректировкипредшествующихотчетных периодов

Применениеметода корректировкипредыдущихотчетных периодовлегче организоватьи контролировать,чем методпараллельноговедения учета,потому что откомпании иперсоналатребуются болееограниченныевводные данные.Для осуществлениятрансформациипо этому методу,как правило,будут привлекатьсяконсультанты,из профессиональныхфирм так как:

Пользователифинансовойотчетности,составленнойв соответствиис IAS будут, какправило, требоватьзаключениянезависимыхаудиторов.
Внешнимконсультантамтребуетсяменьше времени,потому что уних имеетсяпредыдущийопыт работыс IAS и проведениятрансформации,а круг вопросовчетко определен.
Трансформация- это разоваяоперация.

Общаястратегияметода параллельноговедения учета

Внедрениеметода параллельноговедения учетапотребуетпривлечениябольшего количестваперсонала,консультантови других ресурсов.Необходимоприменятьпоэтапный методдля того, чтобыгруппы моглиуспешно осуществитьсведение счетов.Поэтапный методозначает, чтовесь процессразбит на управляемыеэтапы, каждыйиз которыхимеет развивающуюся,но легко определяемуюцель. Координатортолько следитза тем, чтобывсе усилия былиодновременнонаправленына выполнениеодной цели. Дотех пор покацель не достигнута,к работе, направленнойна достижениеследующей цели,не приступают,и ресурсы дляее осуществленияне выделяются.

1Нефинансовый– то есть неориентированныйна денежноевыражение, аимеющий, например,натурально-количественнуюформу отчето номенклатурепроизведеннойпродукции.

2Информацияо желательныхи/или возможныхценах закупкиможет прийтисовсем с другойстороны, напримериз отдела маркетингаили планово-экономическойслужбы, которыйопределяетее, исходя извосстановительнойстоимостизапасов илирыночной ценыготового изделия,или "состояниярынка" комплектующих.

3 Под бизнес-процессомздесь и далеебудет пониматьсянечто аналогичноевиду хозяйственнойдеятельности,то есть, например,определенныйтип производства,закупки, продажии т.п.

Библиография

-Управленческийучет по формуле"три в одном".

КасьяноваГ.Ю.,КолесниковС.Н.Москва Изд.:«Статус-Кво97»

-Основы управленческогоучёта.

ШереметА.Д. М.: ''ФБК – Пресс''2000

-Анализ бухгалтерскойотчетностидля принятияуправленческих решений.

ВакуленкоТ.Г. Изд.:''Герда''1999

-Анализ финансово– экономическойдеятельностипредприятия.

АбрютинаМ.С. Грачёв А.В.Изд.: ''ДИС'' 1998

-Бухгалтерскийуправленческийучёт. Уч. Пос.

ВехрушинаМ.А. Изд.: ''ФинСтатИнформ''1999

-Международныестандартыбухгалтерскогоучёта.

ДымоваИ.А. Изд.: ''Главбух''2000

-Системы управленческогоучета.

Пашигорева,Савченко…

-Управленческийучет (с элементамифинансовогоучета).

Д-рРэй Вандер Вал(США), д-р ВиталийПалий (Россия)М.: ''Инфра-м'' 1997

http://www.akdi.ru
http://www.consulting.ru
http://www.saldo.ru

Содержание:

I Введение

II Иерархиясистем управленческогоучета

III Созданиесистемы управленческогоучета

IV Процедурасоздания системыуправленческогоучета в конкретнойситуации

V Типологияспециализированногоуправленческогоучета

VI Международныестандартыбухгалтерскогоучета

VII Переходк международнымстандартам

VIII Заключение

анкт-Петербургскийгосударственныйинститут сервиса иэкономики

Курсоваяработа по предмету:

ухгалтерскийучет, анализи аудит.

Выполнил:

СтудентII курса ФФУ

СпециальностиФинансы и Кредит

Группы0604/1

ГаврилюкА.Н.

001г.

Заключение

Задачабухгалтерскогоучета состоитв том, чтобысоздаватьфинансовуюинформациюо предприятии,которая считаетсяуместной дляразличныхзаинтересованныхсторон. Цельэтой информации– оказыватьвлияние нарешения.

Следовательно,бухгалтерскийучет по своейприроде утилитарен.Другими словами,роль бухгалтерскогоучета и в конечномсчете финансовыхотчетов состоитв том, чтобыпомогать людямвырабатыватьквалифицированныесуждения ирешения относительнохозяйственнойединицы. Посуществу, учетнаяи финансоваяинформация- это специальныйвид услуг. Типичныерешения, принимаемыеотдельнымилюдьми, касаютсятаких вопросов,как: ссужатьденьги предприятиюили нет, искатьли работу напредприятии,вкладыватьли деньги в этопредприятие.Конечно, некоторыеиз этих решенийбудут приниматьсябез использованияфинансовойинформации.Однако ееиспользованиескорее всегоповысит качествопринимаемогорешения.

Информация,которую обеспечиваетуправленческийучет, можетбыть представленав любой формепо выборуруководства,так как основноеназначениеэтой информации- дать возможностьруководствууправлятьпредприятиемс наибольшейстепеньюэффективности.Улучшение,достигнутоев управлениикомпанией врезультатеиспользованияинформации,часто называется"ценностьюинформации".

Информацияуправленческогоучета можетбыть:

"количественной"(т.е. связаннойс цифрами, как,например,документацияпо товарнымзапасам, управленческиеотчеты и т.д.);
или"качественной"(т.е. информациянефинансовогохарактера,которая дополняеткартину, привлекаявнимание руководствак соответствующимпроблемам, неимеющим денежноговыражения).

Иногдакачественныефакторы игнорируютсяруководителями.Это происходит,когда данные,подготовленныев качествевспомогательногоматериала дляпринятия решения,указываютнепосредственнона одно решение.Подобная практикапорочна, таккак качественныеаспекты решенийявляются такимиже важными, каки количественные,и самые квалифицированныерешения могутбыть принятытолько приучете всейимеющейся враспоряженииинформации.

Внастоящее времябольшинствопредприятийимеет в рамкахсвоей финансовойструктурысамостоятельныеотделы управленческогоучета, которыеобеспечиваютруководствонеобходимойинформациейуправленческогоучета. В небольшихкомпанияхфункции управленческогоучета и финансовогоучета могутвыполнятьсяодним отделом,и проведениеразличий междуэтими функциямиможет вызватьзатруднение.

Длятого чтобыуправленческийучет вносилположительныйвклад, он долженвходить в системууправленческойинформации(MIS) предприятия.MIS представляетсобой систему,созданнуюкомпанией дляохвата всейинформации(учетной и прочей),необходимойруководствудля управленияпредприятиемс максимальнойэффективностью.Например, напроизводственномпредприятииMIS будет получатьинформациюо размещенииматериальныхзапасов ототдела хранения,в то время какв функциюуправленческогоучета будетвходить сборинформации,позволяющейпроизводитьрасчет затрат(для предприятия)по каждому видутовара, имеющегосяв наличии наэтих складах.Управленческийучет, такимобразом, являетсятолько частью,хотя и оченьважной, системыMIS предприятия.Поэтому, чтобыприноситьпользу в полномобъеме, управленческийучет долженуспешно взаимодействоватьс другимиподсистемамикомпании.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

-Управленческийучет по формуле"три в одном".

ШереметА.Д. М.: ''ФБК – Пресс''2000

II Иерархиясистем управленческогоучета

СпециальностиФинансы и Кредит

Заключение