4.4.2. Поступление объектов основных средств,
не требующих монтажа
Если момент ввода в эксплуатацию объектов основных средств, не требующих монтажа, совпадает с моментом приобретения, их покупная стоимость, а также затраты по доставке включаются непосредственно в состав основных средств без отражения их в составе незавершенных материальных активов.
Пример 7
Предположим, предприятие купило производственный инвентарь стоимостью 13 400 леев (включая НДС в размере 2 400 леев).
Моментом ввода в эксплуатацию считается дата приобретения инвентаря.
Услуги собственного транспорта составили 200 леев.
Бухгалтерские записи в этом случае составляются следующим образом:
1) Оприходование производственного инвентаря:
Дт 123 "Основные средства" 13 400 леев
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", Кт 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" или другой счет 13 400 леев.
2) Отнесены услуги собственного транспорта на стоимость приобретенного инвентаря:
Дт 123 "Основные средства" 200 леев
Кт 812 "Вспомогательные производства" 200 леев.
3) Начисление бюджету НДС в размере 20 % от себестоимости транспортных услуг:
Дт 123 "Основные средства" 40 леев
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" 40 леев.
Следовательно, предприятие начинает начислять износ по этим видам основных средств в соответствии с выбранным методом с момента их приобретения и ввода в эксплуатацию.
4.4.3. Поступление основных средств в счет взносов учредителей в уставный капитал
Объекты основных средств, поступившие от учредителей в счет вкладов в уставный капитал предприятия, определяются по стоимости, согласованной руководством предприятия и учредителями.
Нужно отметить, что первоначальная стоимость объектов основных средств должна быть определена по рыночной цене, установленной на момент взноса учредителями соответствующих объектов в уставный капитал. При этом учитывается состояние каждого объекта в отдельности, пригодность его к дальнейшему использованию, необходимость проведения ремонта, степень износа и воплощенный в нем ресурс ценности (возможность производить соответствующий объем продукции или оказывать определенный объем услуг).
Взнос учредителя в счет вклада в уставный капитал возможен новыми или частично изношенными объектами.
4.4.3.1. Новые основные средства
Поступление новых объектов основных средств, требующих монтажа, а также не требующих монтажа, в случае несовпадения момента ввода в эксплуатацию с моментом поступления отражается бухгалтерской записью:
Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1212 "Оборудование к установке" или 1213 "Оборудование и другие объекты до ввода в эксплуатацию"
Кт 313 "Неоплаченный капитал".
В дальнейшем все расходы, связанные с монтажом принятых объектов, накапливаются по дебету счета 121 "Незавершенные материальные активы", как изложено выше, а при вводе в эксплуатацию такие объекты включаются в состав основных средств записью:
Дт 123 "Основные средства"
Кт 121 "Незавершенные материальные активы".
Поступление в счет вкладов в уставный капитал объектов основных средств, не требующих монтажа, в случае совпадения момента ввода в эксплуатацию с моментом поступления, отражается бухгалтерской записью:
Дт 123 "Основные средства"
Кт 313 "Неоплаченный капитал" .
4.4.3.2. Частично изношенные основные средства
При поступлении от учредителей в счет взносов в уставный капитал частично изношенных объектов основных средств необходимо уточнить их стоимость. Частично изношенные основные средства приходуются по стоимости, согласованной учредителями и руководством предприятия.
В этом случае сумму начисленного износа за период использования объекта у учредителей нецелесообразно отражать в учете. Такой порядок следует распространить на все случаи поступления частично изношенных основных средств (покупка у физических и юридических лиц, безвозмездное поступление и др.). Это нужно для определения первоначальной стоимости и новой базы для начисления износа.
Пример 8
Учредитель вносит в счет вкладов в уставный капитал грузовой автомобиль, первоначальная стоимость которого 90 000 леев. сумма начисленного износа за период его использования - 40 000 леев; согласованная стоимость - 52 000 леев.
Если грузовой автомобиль принят в эксплуатацию в момент поступления, то на стоимость, засчитанную в счет взносов в уставный капитал, составляется бухгалтерская запись:
Дт 123 "Основные средства", субсчет 1234 "Транспортные средства" 52 000 леев
Кт 313 "Неоплаченный капитал" 52 000 леве.
4.4.4. Безвозмездное поступление основных средств
В соответствии с Методологическими нормами применения счетов бухгалтерского учета (журнал "СогйаЬШ^е §1 аиа^", №№2-3, 1998 г.) первоначальная стоимость безвозмездно поступивших основных средств, а также объектов, поступивших в виде правительственных субсидий, оцениваются по справедливой рыночной стоимости. Таким образом, предприятие и в этом случае должно принять на учет объект основных средств по реальной стоимости, которую определяет рынок на момент поступления.
Предполагается, что рыночные цены периодически должны быть опубликованы в специальных бюллетенях. В настоящее время такой информацией располагает Торгово-промышленная палата Республики Молдова, Министерство экономики Республики Молдова.
Если по данному объекту не существует подтвержденной рыночной цены, то его первоначальная стоимость определяется независимой экспертизой или по данным документов приема-передачи. Очевидно, что на основе документов приема-передачи в случае поступления частично изношенных основных средств их первоначальной стоимостью является балансовая стоимость.
В случае, когда безвозмездно поступивший объект основных средств требует определенных затрат (ремонт, монтаж, установка) по подготовке его к эксплуатации, в состав первоначальной стоимости такого объекта включаются и возникшие затраты.
Рассмотрим порядок составления бухгалтерских записей на условных примерах.
4.4.4.1. Безвозмездное поступление объектов
основных средств, не требующих затрат
по их подготовке к дальнейшему использованию
Безвозмездно поступившие объекты основных средств, не требующие затрат по их подготовке, непосредственно учитываются по счету основных средств.
Пример 9
Предположим, что предприятию подарен грузовой автомобиль, который оценен по справедливой рыночной стоимости - 45 000 леев, сумма начисленного износа на момент поступления автомобиля равна 47 000 леев.
Бухгалтерская запись в этом случае будет составлена следующим образом:
Дт 123 "Основные средства", субсчет 1234 "Транспортные средства" 45 000 леев
Кт 622 "Доходы от финансовой деятельности", субсчет 6224 "Доходы от безвозмездно поступивших активов" 45 000 леев.
Сумму начисленного износа по безвозмездно поступившим объектам основных средств согласно правилам НСБУ 16 не требуется отражать.
4.4.4.2. Безвозмездное поступление объектов
основных средств, требующих затрат
по их подготовке к использованию по назначению
Безвозмездно поступившие объекты основных средств, требующие затрат по их подготовке к использованию, предварительно учитываются па счете незавершенных материальных активов.
Пример 10
Предположим, безвозмездно получен станок, справедливая рыночная стоимость которого равна 38 000 леев, расходы по транспортировке оплачены наличными в размере 800 леев через подотчетное лицо, без предварительного получения из кассы аванса. Расходы по монтажу станка составили:
заработная плата, начисленная рабочим, 700 леев
отчисления на социальное страхование 217 леев
стоимость израсходованных материалов (без НДС) 400 леев
услуги вспомогательных производств 200 леев.
Согласно условиям приведенного примера должны быть составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Оприходован безвозмездно полученный станок в составе оборудования, требующего монтажа, по рыночной стоимости:
Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1212 "Оборудование к установке" 38 000 леев
Кт 622 "Доходы от финансовой деятельности", субсчет 6224 "Доходы от безвозмездно поступивших активов" 38 000 леев.
2) Отражение расходов по транспортировке станка:
Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1212 "Оборудование к установке" – на стоимость транспортных услуг, включая НДС, 800 леев
Кт 532 "Обязательства персоналу по прочим операциям", субсчет 5321 "Обязательства подотчетным лицам" 800 леев.
3) Передан станок в монтаж (на справедливую рыночную стоимость плюс расходы по транспортировке):
Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1211 "Незавершенное строительство" 38 800 леев
Кт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1212 "Оборудование к установке" 38 800 леев.
4) Отражены расходы по монтажу объекта:
Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1211 "Незавершенное строительство" - на общую сумму расходов по монтажу 1 517 леев
Кт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" – на сумму начисленной рабочим заработной платы 700 леев
Кт 533 "Обязательства по страхованию" - на сумму произведенных отчислений на социальное страхование к начисленной рабочим заработной плате 217 леев
Кт 211 "Материалы" - на стоимость израсходованных материалов (без НДС), ранее приобретенных для производственных нужд, 400 леев