Смекни!
smekni.com

Принципы классификации счетов бухгалтерского учета (стр. 6 из 7)

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по ко­торым ранее были созданы соответствующие резервы, в учете делаются записи по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т. е. на сумму превышения восстанавливается сум­ма прибыли.

Такая же запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым были ранее созданы эти резервы. Аналогич­ная природа образования резервов под снижение стоимости ма­териальных ценностей, других средств в обороте: незавершенно­го производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резервы на указанные цели отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» содержит сведе­ния о наличии и движении средств, зарегистрированных в соот­ветствии с действующими нормативными документами, в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, ус­луг) некоторых расходов и платежей в виде:

· выплаты ежегодного вознаграждения персоналу за выслугу лет;

· предстоящей оплаты отпусков работников, включая отчисле­ния на социальное страхование и обеспечение с указанных сумм;

· производственных издержек по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

· предстоящих издержек по ремонту основных средств; 4- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту, исходя из планируе­мой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конк­ретных видов работ. В учете на исчисленные по такой методике суммы резервов дебетуются счета текущих издержек в коррес­понденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи, на которые ранее был об­разован резерв, учитываются по дебету счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов» и кредиту соответствующих счетов, в зависи­мости от характера сформированного резерва:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы заработной платы персоналу за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

счетов 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в зависимости от спосо­ба выполненных работ по ремонту основных средств, произ­веденных силами предприятия или сторонней организации и т. п.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» по окончании ремонта основных средств не должно быть.

Калькуляционные счета предназначены для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. Все счета данной подгруппы по отношению к балансу активные. К ним отно­сятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и некоторые другие. Ряд из них, напри­мер, счет 28 «Брак в производстве», несет в себе признаки со­поставляющего счета, что дало основание некоторым авторам исключить их из состава калькуляционных счетов. Изначально же сформированные по дебету данного счета суммы пока­зывают фактическую себестоимость забракованной продукции, т. е. выступает как калькуляционный счет, и только затем, после принятия соответствующего решения о списании ее за счет виновных лиц или отнесения в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 91 «Про­чие доходы и расходы» и т. п., счет 28 «Брак в производстве» приобретает черты сопоставляющего счета.

Нельзя также согласиться с выводом о том, что калькуля­ционные счета не имеют остатка. Такой вывод имеет место толь­ко на предприятиях с простым однопередельным циклом произ­водства. В сложных производствах этот остаток неизбежен и пред­ставляет собой незавершенное производство с отражением в ба­лансе по статье «затраты в незавершенном производстве».

Счет 20 «Основное производство» применяется для учета те­кущих расходов:

· промышленных и сельскохозяйственных предприятий по вы­пуску продукции;

· подрядных, геологических и проектно-изыскательских орга­низаций по выполнению строительно-монтажных, геолого­разведочных и проектно-изыскательских работ;

· предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;

· предприятий торговли и общественного питания по продаже и выпуску собственной продукции.

По дебету калькуляционных счетов учитываются текущие издержки по основным, вспомогательным и иным производствам в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и пр.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления фи­нансового результата как от отдельных хозяйственных процес­сов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета и финансово-результатные счета.

Операционно-резулътатные счета предусмотрены для обоб­щения информации об отдельных процессах хозяйственной дея­тельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они зак­рываются по каждому отчетному периоду и потому не указыва­ются в балансе.

Рассмотрим природу операционно-результатных счетов.

По счету 90 «Продажи» независимо от формы собственнос­ти предприятий и организаций показывается себестоимость:

· проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственно­го производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;

· работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назна­чения;

· покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;

· товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприяти­ях и организациях;

· услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транс­порта;

· транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных опе­раций;

· услуг предприятий связи и т. п.

По кредиту счета 90 «Продажи» в таком же разрезе форми­руется выручка от продажи продукции, выполненных работ и ока­занных услуг по договорным (продажным) ценам. Следователь­но, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается ин­формация о доходах и расходах организации, связанные с ее обыч­ной деятельностью.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для полу­чения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обыч­ных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расхо­дов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереали­зационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров и пр.).

Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки». Он так же, как и операционные счета, яв­ляется активно-пассивным счетом и объединяет в себе более ши­рокий спектр хозяйственных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты экономического субъекта, а именно:

· от обычных видов деятельности;

· операционных и внереализационных доходов и расходов;

· чрезвычайных доходов и расходов.

Состав последних включает страховые возмещения по ком­пенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятель­ствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следстви­ем таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятель­ствами.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются сум­мы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Прода­жи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих дохо­дов», а также чрезвычайные доходы в виде:

· полученных страховых возмещений от потерь различных ак­тивов в силу непредвиденных событий как следствие форс-­мажорных обстоятельств;

· излишки в виде денежных и иных активов, выявленные по результатам их инвентаризации и т. п.;

· поступления денежных средств из бюджета в связи с пере­расчетом по отдельным видам налогов;

· поступления денежных средств из внебюджетных фондов в связи с перерасчетом по единому социальному налогу и т. п.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятель­ности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут ока­зывать влияние различные налоговые платежи (на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции.

Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности орга­низации.

В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» может иметь место дебетовый (убыток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль образуется в случае, когда сумма оборота по кредиту данного счета превышает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае - убыток. В конце отчетного года данный счет закрывается. Получен­ный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организа­ции прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток)». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, неза­висимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подле­жат включению в финансовые результаты отчетного года.

Таким образом, в балансе учитывается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и про­шлых лет.