· прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· положительные курсовые разницы по валютным счетам;
· выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;
· другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг).
К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на счете 80-3, относятся :
· затраты по аннулированным производственным заказам;
· затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
· убытки по операциям с тарой;
· судебные издержки и арбитражные сборы;
· присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
· суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;
· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
· не компенсируемые потери от стихийных бедствий;
· отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;
· уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы на нужды образовательных учреждений и пр.).
Счет 80 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата. Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия. Схему формирования финансового результата см. приложение № 2.
Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности форма № 2 в строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 80.
Наряду с проверкой финансового результата необходимо провести контроль распределения прибыли в течении отчетного года. Для этой цели используется активный регулирующий счет 81, который имеет два субсчета : 1-“Платежи в бюджет из прибыли” и 2-“Использование прибыли на другие цели”. Дебетовое сальдо по счету 81 показывает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет счета 81-1 - кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, дебет счета 68 - кредит счета 51), а также местных налогов и сборов : налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.
На дебете счета 81-2 предприятие отражает списание сумм за счет чистой прибыли предприятия (кредит счетов 06, 10, 12, 51, 52, 70, 71, 76, 90, 92 и др.) в зависимости от характера расходов.
Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листов-расшифровок и др.
Таким образом, в течении отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются на счете 80 и 81. По окончании отчетного года необходимо закрыть счета 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со счета 80 , а сумму ее использования - со счета 81. Эта процедура называется реформацией баланса.
Счет 81 закрывают, перенося данные на счет 80 (дебет счета 80 - кредит счета 81), а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 на счет 88 (субсчет “нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”).
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления и другие аналогичные фонды.
Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течении года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 “использование прибыли на другие цели” аналитические счета, например, 2.1 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения”. 2.2 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу”, 2.3 “Использование чистой прибыли на потребление” и т.д. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.
Предприятие (если это не установлено учредительными документами) порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной политике.
Помимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также проверить ведение учета по счету 88. Этот счет является активно-пассивным и имеет многоцелевое использование : на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и образованные специальные фонды.
Так, этот счет имеет такие субсчета :
1. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
3. Фонд накопления.
4. Фонд социальной сферы.
5. Фонд потребления.
На субсчет 1 в процессе составления годового отчета списывается нераспределенная прибыль (дебет счета 80 - кредит счета 88-1) или сальдо убытка (дебет счета 88-1 - кредит счета 80). Здесь они будут числиться до их распределения (погашения).
Непокрытый убыток отчетного года (дебет счета 88-1 - кредит счета 80) может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей. Если предприятие предусматривает списать непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет счета 88-2 (кредит счета 88-1) и числится там до тех пор, пока не будет списана (дебет счета 88-2 - кредит счета 81-2).
Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета 80 - кредит счета 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов) участникам (дебет счета 88-1 - кредит счетов 70,75) и в оставшейся сумме переносится на кредит счета 88-2 (дебет счета 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала (кредит счета 86), на увеличение уставного капитала (кредит счета 85), на увеличение специальных фондов (кредит счета 88 - субсчета), на выплату доходов участникам (учредителям) (кредит счетов 70, 75) и другие цели. В случае если прибыль отсутствует, то производятся только расчеты с участниками-владельцами привилегированных акций. В этом случае при отсутствии средств на счете 88 может дебетоваться счет 86 в части резерва на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Схему использования прибыли см. приложение № 3.
По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
По окончании проверки учета финансовых результатов и их использования, аудитор составляет аудиторское заключение, в котором должно быть отражено мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.
2. Проверка формирования и использования прибыли
на примере ОАО “Лес”.
2.1.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО “Лес”.
ОАО “Лес” ведет свою финансово-хозяйственную деятельность с 1994г. На сегодняшний день по реестру акционеров ОАО “Лес” числиться акционеров 484 , в т.ч. 44 юридических лица. Данное акционерное общество занимается лесозаготовкой и деревообработкой , производством мебели и другой продукции из древесины . За время своей деятельности финансовым результатом в ОАО “Лес” всегда была прибыль , которая год от года имеет тенденцию к увеличению . Акционерное общество является исправным плательщиком в бюджет и внебюджетные фонды , имеет достаточно стабильное финансовое положение .
На формирование финансового результата оказывает большое влияние организационно-правовая форма , т.к. в акционерном обществе обязательно должен быть сформирован резервный фонд согласно уставу АО , должны быть произведены выплаты по акциям . Акционерное общество имеет много постоянных покупателей , в т. ч. и за рубежом (в частности это Китай и Япония) , поэтому большая часть выручки поступает в валюте , что также влечет за собой особенности в формировании финансового результата .