При реализации товаров по методу "отгрузки" применяют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (дебет счета 62, кредит счета 46). Отгруженные товары списывают со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46.
При осуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен и другой вариант: поставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и уже от своего имени выставляет платежные документы иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по страхованию груза и др.), которые подлежат возмещению экспортерами.
Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет.
Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте (расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах за границей, естественной убыли и др.).
Вычитая указанные накладные расходы из выручки-брутто, определяют чистую выручку (выручку-нетто). Продаже по курсу валютной биржи подлежит 50% чистой выручки. Остальную часть чистой выручки зачисляют на текущий валютный счет организации с кредита транзитного валютного счета.
1.9 Учет импортных операций
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.
Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.
При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.
К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара.
Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.
На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 20% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.
Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).
Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Например, при поставке товаров на условиях "СИФ" или "Франко-граница страны покупателя" накладные расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке товара на условиях "Фоб" в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погрузке на борт судна.
Для синтетического учета импортных товаров используют счета 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 43 "Коммерческие расходы" и др.
На счете 41 "Товары" учет осуществляется по субсчетам:
31 "Импортные товары в пути за границей";
32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей";
33 "Импортные товары в портах и на складах СНГ";
34 "Импортные товары в пути в СНГ";
35 "Импортные товары по прямым поставкам".
К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также открываются субсчета для учета расчетов: с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг (1); с иностранными поставщиками импортных товаров (2) с поставщиками по акцептованным счетам (11); с поставщиками по неотфактурованным поставкам (12); с иностранными поставщиками по акцептованным счетам (21); иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам (22); с иностранными поставщиками по гарантийным суммам (23); с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений (24); с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту (25). На субсчетах 13 и 23 учитывают векселя (траты), выданные в иностранной валюте.
Прямые накладные расходы учитывают на счете 43, субсчетах:
6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";
7 "Накладные расходы по импорту в рублях". Косвенные накладные расходы отражают на счете 43, субсчет 8 "Общеторговые накладные расходы по импорту".
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Остаток средств на счетах предприятия “N”
(на начало февраля текущего года).
| Наименование счета | Номер счета | Сумма тыс. руб. |
| 1. «Товары отгруженные» | 45 | 485 |
| 2. «Материалы» | 10 | 7 |
| 3. «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 62 | 596 |
| 4. «Расчеты с разными потребителями» | 76 | 590 |
| 5. «Расчетный счет» | 51 | 1060 |
| 6. «Валютный счет» | 52 | 400 |
| 7. «Касса» | 50 | 1640 |
| 8. «Товары» | 41 | 100 |
| 9. «Расчеты с бюджетом» | 68 | 190 |
| 10. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 60 | 1418 |
| 11. «Переводы в пути» | 57 | 200 |
| 12. «Коммерческие расходы» | 43 | 10 |
| 13. «Реализация продукции» | 46 | 650 |
| 14. «Реализация прочих активов» | 48 | 460 |
| 15. «Прибыли и убытки» | 80 | 1100 |
| 16. «Готовая продукция» | 40 | 100 |
На основе остатка средств на счетах, составим баланс предприятия на 1 февраля текущего года.
Баланс предприятия “N” на 1 февраля текущего года.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Сумма Тыс. руб. | Сумма Тыс. руб. | ||
| 1. Запасы, в том числе: -товары отгруженные -сырье, материалы и другие аналогичные ценности -готовая продукция и товары для перепродажи 2. Дебиторская задолженность, в том числе: -покупатели и заказчики 3. Денежные средства, в том числе: -касса - расчетные счета - валютные счета - прочие денежные средства 4. «Коммерческие расходы» | 485 7 700 596 1640 1060 400 200 10 | 1. Кредиторская задолженность, в том числе: -задолженность перед бюджетом - поставщики и подрядчики 2. «Расчеты с потребителями» 3. «Реализация продукции» 4. «Реализация прочих активов 5. «Прибыли и убытки» | 790 1418 590 650 460 1190 |
| БАЛАНС | 5098 | БАЛАНС | 5098 |
За февраль были совершены следующие хозяйственные операции:
1. Отправлена продукция иностранному покупателю по производственной себестоимости на сумму 505 тыс. руб.
2. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженную продукцию на сумму 525 тыс. руб.
3. Оплачены накладные расходы в валюте на сумму 80 тыс. руб.
4. Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации на сумму 75 тыс. руб.
5. Уплачена задолженность бюджету на сумму 80 тыс. руб.
6. Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.
7. Поступила выручка в $ USA на сумму 725 тыс. руб.
8. Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости на сумму 409,2 тыс. руб.
9. Отражена прибыль от экспорта.
10. Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи.
11. Оплачены комиссионные банку на сумму 3 тыс. руб.
12. Отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки на сумму по курсу 1$ =27,78 руб.
13. Поступила в кассу с валютного счета сумма=200 тыс. руб.
14. Оплачены накладные расходы по доставке материалов на сумму 3,75 тыс. руб.
15. Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС сумма=5 тыс. руб.
16. Оплачен счет-фактура иностранного поставщика на сумму 1 тыс. руб.
17. Списан прибывший товар от иностранного поставщика на сумму 50 тыс. руб.
18. Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости на сумму 50 тыс. руб.
19. Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет, сумма= на сумму 50 тыс. руб.
Откроем синтетические счета по каждой из операций:
Журнал хозяйственных операций предприятия “N” за февраль
| N | Содержание операции | Д | К | $ тыс. | рубли тыс. | Курс $ |
| 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 | Отправлена продукция иностранному покупателю по производственной себестоимости Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженную продукцию Оплачены накладные расходы в валюте Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации Уплачена задолженность бюджету Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом Поступила выручка в $ USA Списывается себестоимость реализованной продукции Отражена прибыль от экспорта Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи Оплачены комиссионные банку Отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки Поступили в кассу с валютного счета Оплачены накладные расходы по доставке материалов Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС Оплачен счет-фактура иностранного поставщика Списан прибывший товар от иностранного поставщика Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет | 45.1 45.1 43.2 43 68.2 80 52.1 46 46 57 48 51 50.2 10 76.1 60.2 46.1 41 51 | 40.1 46.1 52.1 68.2 52.2 68.2 45.1 45 80 52.1 52.2 48 52.2 60 52 52 41.3 46.1 52.1 | 18.23 18.95 2.9 2.7 2.9 26.13 14.74 13.06 0.13 12.95 7.2 0.13 0.18 0.036 1.8 1.79 1.79 | 505 525 80 75 80 5 725 402,2 315,8 362.5 3 359,75 200 3,75 5 1 50 50 50 | 27,70 27,70 27,73 27,72 27,73 27,75 27,76 27,76 27,75 27,78 27,77 27,76 27,80 27,77 27,85 27,87 27,87 |