Д 60/ар. К 60/пл.
Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:
Д 60/пл. К 51 – на сумму платежа.
Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1 производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
Д 68 К 19/1 – списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
Д 20(26, 44) К 02/лиз.
Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:
- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;
- по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»
Д 01/выб. К 01/ар. – на балансовую стоимость лизингового имущества
Д 02/лиз. К 01/выб. – на сумму начисленной амортизации по объекту.
Если лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись:
Д 91/2 К 01/выб.
Если лизинговое имущество было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюся сумму делается запись
Д 60/ар. К 91/1.
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Д 01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость
Д 02/лиз. К 02/собств. – на сумму начисленной амортизации.
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Д 97 (84) К 02
Д 60/ар. К 60/пл.
Далее досрочно начисленный износ равномерно списываются на счета учета затрат
Д 20 (26, 44) К 97
3. Особенности учета лизинговых операций в некоммерческих организациях, выступающих в качестве лизингополучателя.
Основной особенностью некоммерческих организаций является то, что они имеют право заниматься как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС видами деятельности. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть 2), ст. 170, п. 4 в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Кроме того, в соответствии с ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга в случае, если
- лизингополучателем является некоммерческая организация, занимающаяся как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС видами деятельности. Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету, меняется ежемесячно в зависимости от соотношения облагаемых и необлагаемых НДС услуг.
- Имущество, полученное по договору лизинга, используется для управленческих целей.
- Договор лизинга заключен в условных денежных единицах. Лизинговые платежи осуществляются путем банковских переводов платежными поручениями на расчетный счет лизингодателя. Пересчет условных единиц производится по курсу ЦБ на день оплаты.
- Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- После окончания расчетов по договору имущество становится собственностью лизингополучателя.
На основании акта передачи (приложение 2) и справки о балансовой стоимости техники (приложение 3) отражается в учете стоимость поступившего имущества: Оценка произведена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу.
Д 08/лиз. К 60/ар. 2687673,62
Д 19/лиз. К 60/ар. 537534,71
Введение в эксплуатацию лизингового имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (типовая межотраслевая форма ОС – 1) (приложение 4). Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11. Введение имущества в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 01/ар. К 08/лиз. 2687673,62 – на стоимость имущества
Д 01/ар. К 19/лиз. 478405,89=(537534,71-0,11*537534,51) – на сумму НДС, учитываемому в стоимости имущества
Начисление лизинговых платежей производится в соответствии с графиком (приложение 5), который является неотъемлемой частью договора лизинга. Начисление платежей оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.
Пусть:
1. курс на дату платежа будет равен 29,2455 рублей за одну условную единицу.
2. Сумма платежа составляет 15373,33 у.е.
3. Сумма НДС по лизинговому платежу составляет 3074,67 у.е.
Тогда:
1. сумма начисленного лизингового платежа будет равна: 15373,33*29,2455=449600,74 руб.
2. Сумма НДС по лизинговому платежу будет равна 3074,67*29,2455=89920,26 руб.
3. Общая сумма лизингового платежа составит 449600,74+89920,26=539521 руб.
4. Суммовая разница по лизинговому платежу будет равна 15373,33*(29,2455-29,17)=1160,70 руб.
5. Суммовая разница по НДС – 3074,67*(29,2455-29,17)=232,14 руб.
На основании вышесказанного в бухгалтерском учете будут даны следующие операции:
Д 60/ар. К 60/пл. 449600,74 – на сумму лизингового платежа
Д 60/ар. К 60/пл. 89920,26 – на сумму НДС по лизинговому платежу
Д 91/2 К 60/ар. 1160,70 – на суммовую разницу по лизинговому платежу
Д 19/лиз. К 60/ар. 232,17 – на суммовую разницу по НДС
Д 60/пл. К 51 539521 – на сумму уплаченного лизингового платежа
Согласно статье 171 п. 2 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Так как приобретенное в лизинг имущество используется организацией как для выпуска облагаемых, так и для не облагаемых товаров (работ, услуг), предъявленная в зачет бюджету сумма НДС должна быть рассчитана на основании пропорции. По нашему мнению, так как коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11, а оценка передаваемого имущества осуществлена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу, расчет предъявляемой бюджету суммы НДС должен быть произведен следующим образом:
1. Рассчитывается сумма НДС по лизинговому платежу. Для расчета берется курс условной единицы по которому произведена оценка переданного в лизинг имущества (29,17 руб.)
2. Рассчитанная сумма предъявляется в зачет бюджету с коэффициентом, взятом на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества (0,11)
3. Суммовая разница по НДС предъявляется в зачет бюджету с коэффициентом месяца, в котором совершен платеж (kтек)
4. Остаток суммовой разницы по НДС отнесен, согласно ПБУ 10/99, к прочим расходам.
Этот расчет оформляется бухгалтерской справкой и отражается в бухгалтерском учете следующими операциями
Д 68 К 19/лиз. (89920,26-232,14)*0,11
Д 68 К 19/лиз. 232,14*kтек
Д 91/2 К 19/лиз (232,14-232,14*kтек)
В конце отчетного года на забалансовом счете производится начисление износа по установленным нормам:
Д 010 – начислен износ по имуществу, взятому в лизинг
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счете 01 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.