Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат пропорционально общей сумме затрат за исключением затрат на корма.
По статье «Платежи по кредитам» отражают затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставленные поставщиками. В течении года эти затраты учитывают обособленно в составе общехозяйственных расходов, затем их распределяют по видам продукции, пропорционально сумме прямых затрат на производство.
В статье «Потери от падежа животных» отражают потери от гибели молодняка и взрослого скота, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь в следствии стихийных бедствий.
В статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из выше указанных статей: износ спецодежды и обуви, выдаваемой работникам ферм, занятых уходом за скотом (за исключением стоимости спецодежды ветработников и сторожей), расходы по искусственному осеменению животных, затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов, затраты на подстилку для животных (солома, опилки). Регистром аналитического учета, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции является лицевой счет (производственный отчет форма 83 АПК). Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных документов. Он состоит из двух разделов:
1. Затраты на производство (дебет 20/2) и
2. Выход продукции (кредит 20/2)
В первом разделе регистрируются данные по группе животных с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 10 «Материалы»- на стоимость израсходованных кормов на содержание животных, медикаментов, нефтепродуктов и других материалов, и другие счета. Этим одновременно обеспечивается учет по установленной номенклатуре статей затрат и группировка затрат по корреспондирующим счетам.
Во втором разделе отражают выход продукции молочного скотоводства (молоко, приплод), которая относится с кредита 20/2 в дебет корреспондирующих счетов: счет 43 «Готовая продукция» - оприходование молока, счет 11 «Животные на выращивании и откорме»- оприходование приплода с указанием количества и суммы по продукции. Эти данные в сводном виде ежемесячно переносятся в лицевую сторону регистра для переноса затем в журнал ордер №10 АПК.
В установленные графиком документооборота сроки лицевые счета (производственные отчеты) подразделений составляется бухгалтером. Итоговые данные из лицевых счетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер №10АПК. В этом регистре отражают все затраты на производство в целом по предприятию по корреспондирующим счетам. Это обеспечивает выявление затрат на производство по статьям и фактической себестоимости продукции по учетным данным без дополнительной выборки.
Сводный синтетический учет ведется в главной книге на основании итоговых данных из журнала-ордера №10АПК. Суммы из журнала-ордера записывают в главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журнала-ордера лицами, ответственными за его ведение. Обороты и выведенные остатки в главной книге, сверяют с данными сводного производственного отчета.
В колхозе «Россия» учет затрат и выхода продукции молочного стада ведется в производственном отчете по животноводству устаревшей формы, где оп каждой группе животных с подразделением по фермам ведется учет затрат и отражается выход продукции (молока, приплода) в плановой оценке. Каждый месяц по статьям затрат определяют итог, так же как по количеству полученной продукции. Затем выводят итоги за год: итого фактических затрат на производство молока за год, валовой надой молока и его стоимость в оценке по плановой себестоимости, итоговое количество и стоимость полученного за год приплода. Все эти данные необходимы для исчисления фактической себестоимости продукции молочного скотоводства.
Таблица 3.1.
Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» за 2001 год
| Содержание статей затрат | Сумма, тыс.руб | Корреспондирующий счет |
| Дебет счета | ||
| 1.Заработная плата с отчислениями | 274 | 70,69 |
| 2.Корма | 760 | 10/7 |
| 3.Содержание основных средств | ||
| В т.ч. амортизация | 281 | 02 |
| Ремонт | 75 | 23/2 |
| Нефтепродукты | 2 | 10/4 |
| 4.Организация производства и управления | 51 | 25,26 |
| 5.Работы и услуги | 698 | |
| В т.ч. грузовой автотранпорт | 240 | 23/4 |
| Услуги машинотракторного парка | 191 | 23/3 |
| Электроэнергия | 267 | 23/5 |
| 6.Прочие затраты | 52 | 10/1,10/6, |
| 7.услуги сторонних организаций | 52 | 60 |
| ИТОГО по ДЕБЕТУ | 2245 | |
| Кредит | ||
| Выход молока по плановой себестоимости | ||
| Молоко,ц 7097 | 2400 | 43/2 |
| Приплод,гол 348 | 267 | 11 |
| Навоз,т 2,5 | 90 | 10/2 |
| Разница между плановой и фактической себестоимостью | 512 | |
| В т.ч.Реализовано,ц 2730 | 73 | |
| Переработано, ц 2994 | 80 | |
| Израсходовано на корм, ц 3174 | 37 | |
| Остаток молока,ц 3 | 28 | |
| Приплод,гол 348 | 294 | |
| ИТОГО по КРЕДИТУ | 2245 |
Учет затрат по молочному стаду завершается исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции. По основному молочному стаду получают два вида сопряженной продукции молоко и приплод, а так же побочную - навоз. Затраты на навоз определяют из расчета нормативных затрат на его уборку, а так же стоимость подстилки. После чего определяют стоимость 1 тонны навоза делением общей суммы затрат на его фактическую массу.
Себестоимость сопряженной продукции определяют следующим образом: по дебету аналитического счета «Молочное стадо крупного рогатого скота» к моменту его закрытия в регистре аналитического учета (в лицевом счете подразделений) уже отражены все затраты с учетом корректирования стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам 23 и 20/1. По кредиту этого аналитического счета к концу года отражена вся продукция в оценке по плановой себестоимости продукции. Затем из общей суммы затрат по содержанию молочного стада исключают себестоимость побочной продукции в твердой оценке, а оставшиеся затраты относят между сопряженной продукцией в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко 90%, на приплод 10%.
В конце года фактическая себестоимость сопоставляется с плановой себестоимостью, по которой продукцию приходовали в течении года. Определяют отклонения фактической себестоимости от плановой на весь объем продукции и на единицу.
Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости, что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью списывают на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлениями использования продукции, которые определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. На основании расчетов общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита счета 20/2 и относят в дебет счетов (в зависимости от направления использования продукции) 20/2 по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка – молоко использованное на выпойку телят, 20/3 – молоко переданное в переработку, 90/2 – реализованное молоко после списания калькуляционных разниц аналитический счет «Молочное стадо крупного рогатого скота».
Рассмотрим порядок исчисления фактической себестоимости одного центнера молока и одной головы приплода в колхозе «Россия».
В колхозе фактические затраты на навоз не учитываются. Он приходуется Дебет 10/1 Кредит 20/2 в оценке по плановой себестоимости на сумму 90 тысяч рублей. Сумма всех затрат за 2001 год по дебету 20/2 аналитическому счету «Молочное стадо крупного рогатого скота» составила 2245 тысяч рублей, сумма затрат на молоко и приплод 2155 тысяч рублей.
Таблица 3.2.
Расчет фактической себестоимости продукции молочного скотоводства в колхозе «Россия»
| Объекты калькуляции | Кол-во | Коэф. Пересч. | Себестоимость | Калькуляционная разница | ||||
| плановая | фактическая | всего | На ед. продукции | |||||
| всего | Ед. продук. | всего | Ед. продук. | |||||
| Молоко,ц | 7097 | 90 | 2400 | 300 | 1940 | 273 | -460 | -27 |
| Приплод, гол | 348 | 10 | 267 | 735 | 215 | 619 | -52 | -116 |
| всего | 2667 | 2155 | -512 | |||||
Из таблицы 3.2. видно, что фактическая себестоимость одного центнера молока составила 273 рубля, одной головы приплода 619 рублей. Разница между плановой и фактической себестоимостью составила 512 рублей.
Следующий этап это списание выявленных отклонений. Распределение калькуляционной разницы с кредита 20/2. Корректировка проводится методом красное сторно (таблица 3.3.).