В бухгалтерском балансе представлена чистая прибыль предприятий, т.е., прибыль после возмещения из нее соответствующих затрат путем уменьшения на их сумму. Баланс отражает показатель прибыли с учетом намерений предприятия на использование созданной им стоимости. По данной строке бухгалтерского баланса показана величина полученной предприятием в прошлые отчетные периоды нераспределенной прибыли, т.е. прибыли не списанной на увеличение специальных фондов, той части, когда-то полученной прибыли, в отношении которой у предприятия нет определенных намерений. Разумеется, прибыль, полученная предприятием в активной части баланса может быть представлена в виде самого разнообразного имущества, отличного от денежных средств. Например, этим имуществом могут быть товары, материалы, краткосрочные финансовые вложения, другие имущества. Взаимосвязь между полученной организацией прибылью и величиной ее денежных средств позволяет выявить отчет о движении денежных средств, рассчитанный косвенным методом, балансу это недоступно. По этой причине фонды специального назначения величина скорее условная, чем объективная. В течение деятельности предприятия его имущество находится в процессе кругооборота, и на прибыль, полученную в виде денежных средств, предприятие приобретает необходимые ему товары и услуги, выплачивает налоговые отчисления и т.д.
Сам по себе показатель прибыли очень интересен для анализа, т.к. дает информацию об эффективности деятельности предприятия и его активности, однако показатель данной статьи баланса не может быть применен для этой цели, поскольку здесь представлена прибыль нераспределенная. Общий показатель прироста собственных средств может содержаться по различным статьям, таким, как специальные фонды. Добавочный капитал, кроме того, часть полученной прибыли может и не содержаться в балансе, поскольку была израсходована безвозвратно, т.е. способом, не приводящим к появлению какого-либо имущества. Прибыль, полученная ранее, может быть направлена и на покрытие образовавшегося убытка, разумеется, прибыль после покрытия уже корректируется на его величину, однако, для исследования интересна не только превышение прибыли над убытками, но и его периодичность.
Ясно, что в силу этих причин пользователь может быть введен в заблуждение, скорее в негативную для предприятия сторону. Поэтому необходимо включать в отчет (в части пояснительной записки) информацию устраняющую такого рода неясности – элементы учетной политики, сведения о результатах деятельности в прошлом и т.д.
Статья баланса заполняется на основании остатка по субсчету 88/2 «нераспределенная прибыль прошлых лет» и журнала-ордера №12. В пассиве показывается кредитовый остаток, т.е. прибыль.
По строке «Нераспределенная прибыль отчетного года» предприятия и организации показывает конечный финансовый результат своей деятельности за минусом налогообложения прибыли и других платежей в бюджет, уменьшающих ее величину, но не влияющих на налогооблагаемую базу налогообложения прибыли, как то: штрафы за неправильное исчисление налога и т.д.
Сумма причитающегося налога на прибыль, рассчитанного от фактической прибыли, в соответствии с законодательством, а также суммы платежей в бюджет, собираются по счету 81 «использование прибыли». Затем эти суммы подлежат списанию в дебет счета 80 «Прибыли и убытки», после чего этот счет закрывается путем списания суммы, полученного финансового результата в кредит субсчета 88/1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Данная процедура называется реформацией бухгалтерского баланса.
Прибыль, показанная по данному счету (в виде кредитового остатка) является величиной достаточно удобной для пользователя т.к. не требуется для адекватности выводов, ее специальной корректировки. Однако, для подробного анализа эффективности работы предприятия она малопригодна, поскольку, не дает возможности провести анализ факторов, вмещающих на ее величину.
Статья баланса заполняется на основании кредитового остатка по субсчету 88/1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и журнала-ордера №12.
Ясно, что в следующем отчетном периоде эти средства будут показаны по предыдущей статье. (В соответствии с П.3.9 и 4.1 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»).
Необходимо добавить, что для учета средств по статьям номинала и резервов применяются регистры разной структуры и принципа заполнения. Для отражения операций с добавочным номиналом резервным капиталом, фондами специального назначения, нераспределенной прибыли прошлых лет, используется журнал –ордер №12. Для выявления финансового результата служит журнал-ордер №15, в котором отражаются операции по выявлению финансового результата от реализации основных средств (операции по определению отражаются в журнале-ордере №13), продукции и товаров (вспомогательным регистром служит журнал-ордер №11), от реализации другого имущества, начисления процентов по ценным бумагам, полученных штрафов и т.д. Причем, учет средств может вестись в этом регистре, как с отражением корреспондирующих счетов, так и в рамках предоставления информации об оборотах по дебету и кредиту счетов 80 и 81 в разрезе отдельных операций.
После заполнения всех статей раздела IV «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого разделу IV» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 97103 и 120771 – на конец года (см. приложение, стр...)
Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел V«Долгосрочные пассивы». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года) задолженности.
Подраздел «Заемные средства» служат для отражения кредитов банков, займов, полученных от других предприятий и учреждений (в том числе иностранных) как путем эмиссии ценных бумаг, так и вне ее. Здесь же показываются и займы, производственные у государства или его учреждений.
По статье «кредиты банков, подлежащие погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты» предприятия и организации показывают задолженность кредитным учреждениям за привлеченные на возвратной основе ресурсы. Суммы, отражаемые по этой статье, как и другие суммы по расчетам с кредиторами, должны быть в рамках инвентаризации согласованы с ними и тождественны. Аналитический учет кредитов банков может вестись в журнале-ордере №4 или другому регистру, предоставляющему информацию о дебетовых и кредитовых оборотах по счету 92 «Долгосрочные кредиты балансов». Сумма задолженности может быть показана вместе с начисленным предприятием процентами за пользование кредитами.
Долгосрочный балансовый кредит чаще всего выдается для осуществления вложений долгосрочного характера (капитальных строительств, регистрация и т.д.) в современных экономических реалиях для получения таких средств требуется высокая гарантия обеспеченности, причем, это касается не только аспектов финансового состояния организации и структуры ее имущества, но и правового статуса предприятия. Например, общество с ограниченной ответственностью, участники которого несут ответственность по обязательствам только в пределах своего вклада, нуждается для получения долгосрочного займа в очень высоких гарантиях своей кредитной благонадежности.
Статья баланса заполняется на основе данных главной книги по счету 92 «Долгосрочные кредиты банка».
В нашем примере строка прочеркивается.
По статье «прочие займы, подлежащие погашению более, чем через двенадцать месяцев после отчетной даты» предприятия и организации отражают задолженность по полученным займам (кроме полученных от кредитных учреждений). По этой же статье отражается и получение целевых кредитов от государства. Например, государственного целевого кредита, выданного на погашение оборотных средств, или на осуществление долгосрочных вложений какого-либо характера. Подобного рода задолженность представляет собой целевой заем и не может быть отражен в составе собственных средств организации (в составе средств целевого финансирования), поскольку представлены на возвратной основе. Практика отнесения такого рода пассивов в раздел «Долгосрочные пассивы» полностью соответствует требованию приоритета содержания над формой.
Достоверность показателя данной балансовой статьи можно легко контролировать, сверяя ее с данными регистров синтетического и аналитического учета (журнал-ордер № 4 и др.), а так же регистрами учета у каждого заемщика. Аналитический учет может вестись в разрезе определенных заемщиков с указанием срока погашения составляющих этого вида пассивов.
Сумма средств по этой статье, как и в случае с кредитами банков, может быть показана вместе с процентами по займу. Учет ведется на счете 95 «Долгосрочные займы». Образование задолженности отражается в учете записью в корреспонденции со счетами денежных средств и другими счетами имущества (по учету ценных бумаг и т.д.). Статья баланса заполняется на основании сальдо по счету 95. Источником информации может служить Главная книга. В нашем примере по данной строке следует поставить прочерк. Следующий подраздел долгосрочных пассивов «Прочие долгосрочные пассивы» предназначен для отражения задолженности, не вошедшей в предыдущий подраздел.
Сюда может входить, например, долгосрочная кредиторская задолженность со сроком погашения более одного года, учет которой ведется по счетам 60 и 76. Подобные средства представляют собой вид займа, называемый коммерческим кредитом. В активной части баланса эти средства могут быть представлены в виде товаров, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других ценностей. Отсрочка платежа на срок более года, с одной стороны позволяет организации кредитору достичь высокого объема реализации (возможно в части неликвидных ценностей), с другой стороны отсрочка платежа выгодно отразится на финансовом состоянии покупателя. Задолженность может быть показана общей суммой с процентами, если они предусмотрены договором. Обычно, ставка процента за пользование этими видами средств бывает значительно меньше стоимости кредита в банке, затраты на обслуживание коммерческого кредита в большинстве случаев легко перекрывается средней нормой прибыли стабильно действующей организации. Для мелких предприятий, деятельность которых не может представить высокого уровня рентабельности активов, коммерческий кредит остается единственной возможностью долгосрочного привлечения средств.