- выявление недостачи МПЗ;
Бухгалтерская запись: 01.10.08г. при инвентаризации выявлена недостача15 кг огурцов. Себестоимость 1кг 15руб. Виновные лица не найдены.
Проводка в учете: 01.10.08г. Д 94 К10 225руб. – отражена фактическая стоимость недостачи МПЗ, выявленная при инвентаризации.
Д 99 К 94 225руб. – списывается стоимость недостачи готовой продукции.
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, переписанном МУ по учету МПЗ.
- выявление потерь МПЗ в результате аварий, стихийных бедствий, порчи и др.
Пример: 06.09.08 г. ОАО «Ромашка» производит списание 10 пар рукавиц в результате их порчи от мышей. Стоимость 1 пары – 17 руб.
Бухгалтерская запись: 06.09.08 Д 91 К10 170 руб. – отражена стоимость потерь.
Д99 К91 - уменьшен финансовый результат не стоимость потерь.
Исходя из конкретных условий деятельности организации последняя может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
Таким способом учитываются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения ТЗР и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
2) по средней себестоимости;
Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.
ТЗР или отклонения в стоимости материалов, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).
Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:
- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;
- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
- ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
- ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 %.
Тара так же подлежит списанию. Компания имеет право списать стоимость возвратной тары в двух ситуациях:
1) если тара пришла в негодность;
2) если покупатель не вернул тару;
В первой ситуации списание оформляется актом, в котором указываются причины, приведшие тару в негодность, и виновные, если они есть. Этот документ составляет комиссия и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо. В бухгалтерском учете в таком случае имеет место проводка: Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя») - списана себестоимость тары, пришедшей в негодность.
Во второй ситуации решение зависит от того удержан ли был залог по договору поставки .
Если срок возврата тары истек, а залоговая сумма была удержана, то подобная операция признается реализацией. В этом случае продавец оформляет счет-фактуру, а тару списывает.
Если залоговая сумма не была удержана, то продавец может через суд взыскать с покупателя стоимость тары. По получении денег в учете необходимо отразить реализацию. Если компания отказывается от своих претензий к покупателю, то оформляется безвозмездная передача имущества.
2.3 Учет запасов за балансом организации.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а так же для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме.
Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Рассмотрим пример: 10.10.08г. ОАО «Ромашка» купила 100кг помидор у ОАО «Сельхозпродукт». Стоимость 1 кг 20руб. Право собственности переходит после оплаты 100% стоимости товара. Отгрузка была произведена 10.10.08, оплата 13.10.08г. Проводка в учете:
10.10.08г Д 002 2000руб. – принята на хранение готовая продукция.
13.10.08г Д 002 2000руб. – снята с хранения готовая продукция.
Д 41 К60 - получены в собственность товары от поставщика.
На ответственное хранение принимаются материальные ценности:
а) ошибочно адресованные данной организации;
б) готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;
в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;
г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.