Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по записи операции активный, по сальдо – активно-пассивный. По дебету отражается начисление дебиторской задолженности, по кредиту – отражается оплата, погашение. Сальдо развернутое – и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает задолженность покупателей и заказчиков организации, а кредитовое – задолженность организации покупателям и заказчикам.
11. Учет основных средств и капитальных вложений
Основные средства – это средства труда, которые в процессе использования изнашиваются постепенно, служат длительное время, участвуют в нескольких производственных циклах в неизменной натуральной форме и переносят свою стоимость на продукт частями в виде амортизационных отчислений.
С 1 января 2002 года нормативно-установленным критерием отнесения объектов к основным средствам является срок полезного использования, т.е. длительность использования имущества в организации более 1 года. Основными нормативными документами по учету основных средств являются:
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Министерством Финансов РФ приказом от 30 марта 2001 года №26н;
– Методическое указание по бухгалтерскому учету основных средств, утверждено е Министерством Финансов РФ приказом от 20 июля 1998 года №33-н;
– Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 года №160;
– Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года №359 и введенным в действие с 1 января 1996 года.
Для правильной организации учета основных средств необходимо знать их классификацию, понятие инвентарного объекта и порядок его оценки.
Целью переоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства. В настоящее время основные средства систематически переоцениваются. Организации могут переоценивать основные средства полностью или частично – не чаще 1 раза в год.
Основные средства после переоценки учитываются по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной (восстановительной) стоимости может допускаться при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации. Стоимость, по которой основные средства отражаются в учете, называется балансовой стоимостью.
Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, который в свою очередь представляет собой законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими одну общую хозяйственную функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который показывается во всех документах и книга, где учитываются объекты.
Пообъектный учет основных средств в местах их использования ведется в инвентарных списках, которые составляются в двух экземплярах, один из которых остается в структурных подразделениях у материально-ответственного лица, а другой передается в бухгалтерию.
В организации открыт счет 01 «Основные средства» предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 03 Доходные вложения в материальные ценности | 02 Амортизация основных средств |
| 08 Вложения во внеоборотные активы | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 80 Уставный капитал | 80 Уставный капитал |
| 83 Добавочный капитал | 83 Добавочный капитал |
| 91 Прочие доходы и расходы | |
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| 99 Прибыли и убытки |
12. Учет капитала, кредитов и результатов
12.1 Учет расчетов по кредитам и займам
Краткосрочные и долгосрочные кредиты банка – это заемные источники средств. Кредиты выдаются на условиях возвратности, платности, срочности, целевого назначения и обеспеченности.
Кроме банковских кредитов организации могут привлекать и другие заемные средства у юридических и физических лиц. К таким заемным средствам относятся: Задолженность по полученным ссудам, задолженность по выданным векселям, суммы привлеченных средств, полученных организацией от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг.
Нормативным документом по учету кредитов и займов является ПБУ 15/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом МинФина РФ от 2 августа 2001 г. №60 (введен в действие с 1 января 2002 г.).
Взаимоотношения между кредитором (заимодавцем) и заемщиком регулируются договором займа. Кредиты и займы могут быть краткосрочными (не более года) и долгосрочными (более года).
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы, полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцам и векселедателям в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
На данный момент исследуемое предприятие имеет задолженность по договору беспроцентного займа, которую планируется погасить до конца 3 квартала.
12.2 Учет расчетов с учредителями
Данный счет не открыт на предприятии. Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставной капитал организации, по выплате доходов и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» активно-пассивный. На субсчете 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в ее уставный капитал.
По дебету отражается начисление сумм вклада в уставный капитал (начисление дебиторской задолженности), по кредиту – внесение сумм.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
На субсчете 75–2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями организации по выплате им доходов.
По кредиту отражается начисление доходов, по дебету – выплата.
Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи.