Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности и производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависит финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - это затраты на 1 тенге реализованной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный, т.е. может рассчитываться в любой отрасли производства, и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между стоимостью и доходом.
Затраты на 1 тенге реализованной продукции рассчитываются отношением общей суммы затрат и объемом реализованной продукции в действующих ценах.
Рассмотрим как изменились затраты на 1 тенге реализованной продукции.
Таблица 16 - Анализ затрат на 1 тенге реализованной продукции ТОО «СКМК»
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | Абсолют +- | Относит % | ||
| 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | ||||
| Доход от реализации продукции, т.т. | 234169 | 258615 | 290061 | +24446 | +31446 | +10,4 | +12,1 |
| Себестоимость реализованной продукции, т.т. | 205250 | 228107 | 250958 | +22857 | +22851 | +11,1 | +10,0 |
| Затраты на 1тенге реал-ной продукции, тенге | 87,6 | 88,2 | 86,5 | +0,6 | -1,7 | +0,7 | -1,9 |
Из таблицы видно,что в 2008 году по сравнению с 2007 годом за счет снижения затрат на 1 тенге реализованной продукции на 1,7 тенге или на 1,9 %, доход от реализации продукции увеличился на 31446 тысяч тенге или на 12,1%.
В 2008 году по сравнению с 2007 годом за счет увеличения затрат на 1 тенге реализованной продукции на 0,6 тенге или на 0,7%, доход от реализации увеличился на 24446 тысяч тенге или на 10,4%.
Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия может быть принята на основе анализа затрат по статьям и элементам.Анализ расходов по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе этих расходов по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания и оказывает наибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы издержек или в динамике.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Результаты финансово–хозяйственной деятельности, показывают наиболее важные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, которые приведены в следующей таблице.
Таблица 17 - Анализ состава и динамики доходов и расходов ТОО «СКМК»
| № | Наименование показателя | 2007 | 2008 | Отклонение | |
| Абсол+- | Отн % | ||||
| 1 | Доход от реализации продукции тысяч тенге | 258615 | 290061 | +31446 | +10,8 |
| 2 | Себестоимость реализованной продукции, тысяч тенге | 228107 | 250958 | +22851 | +10,0 |
| 3 | Валовый доход, тысяч тенге | 30508 | 39103 | +8595 | +28,2 |
| 4 | Расходы периода, тысяч тенге | 28294 | 39000 | 10706 | +37,8 |
| 5 | Доход (убыток) от основной деятельности, тысяч тенге | 2214 | 103 | -2111 | -95,3 |
| 6 | Доход (убыток) от неосновной деятельности, тысяч тенге | 18834 | 22592 | +3758 | +19,9 |
| 7 | Чистый доход (убыток), тысяч тенге | 21048 | 22695 | +1647 | +7,8 |
Исходя из этой таблицы видно, что предприятие работает рентабельно. С каждым годом увеличивается доход от реализации продукции, как от основной деятельности, так и неосновной деятельности.
В 2008 году, хотя доход от реализации продукции от основной деятельности уменьшился на 2111 тысяч тенге или на 95,3 %, однако за счет роста дохода от неосновной деятельности на 3758 тысяч тенге или 19,9% произошол рост чистого дохода в целом.
Чистый доход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1647 тысяч тенге или на 7,8 %.
11. Аудит
Аудит денежных средств начинается с проверки фактического наличия денежных средств в кассе, проверки правильности и своевременности оприходования денежных средств и правильности списания денег в расход.
По прибытию аудитора на предприятие проводится инвентаризация кассы путем полного пересчета денег и сопоставления полученных сумм с данными зафиксированными в бухгалтерском учете.
Также аудитор проверяет приказы о назначении кассира, договора о полной материальной ответственности, соответствие помещения кассы рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств.
Аудитор составляет акт инвентаризации денежных средств. Затем проверяется правильность оприходования денежных средств в балансе и их сверка с данными Главной книги.
Инвентаризацию денежных средств в кассе проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя ТОО «СКМК».
При инвентаризации не обнаружено никаких расхождений по документам и наличностью в кассе. Также не обнаружено нарушений кассовой дисциплины и злоупотреблений. Денежные средства были полностью и своевременно оприходованы.
Списание денег в расход соответствуют документам, приложенным к кассовым отчетам.
В приходных и расходных документах заполнены все реквизиты, стоят все подписи, на каждом документу имеются расписки получателей, приходные документы погашены штампом «получено», расходные - штампом «оплачено» с указанием даты.
Все записи в «Оборотно-сальдовой ведомости» соответствуют первичным документам на списание и оприходование денежных средств в кассе.
Излишнее списание и повторного списания денежных средств не обнаружено.
Также аудитор установил, что касса находится в специально оборудованной комнате, то есть дверь железная, деньги выдаются из специально прорезанного окошечка, в помещение кассы никто посторонний не заходит.
Были проверены и банковские операции. Этот этап включает проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.
Аудитор проверил в каком банке открыт расчетный счет, соответствие сумм по выпискам банка с суммами, указанными в приложенных к ним первичных документов, со штампом банка, правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными, правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, соответствие записей, указанных в выписке банка с записями «Оборотно-сальдовой ведомости по счету: 1040», полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Полноту банковских выписок установили по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.
Остаток средств в предыдущей выписке банка по счету равняется остатку средств на начало периода в следующей выписке.
В выписках банка не было не оговоренных исправлений и подчисток, поэтому встречная проверка не проводилась.
Аудитор сверяет соответствие синтетического аналитического учета с применением встречных проверок, аудитор выявляет правильность, своевременность и полноту оприходования наличности.
В ходе проверки осуществляется формальная проверка первичных документов, в них не должно быть ошибок и исправлений, подчисток, все документы должны быть оформлены должным образом с соответствующими подписями, паспортными данными работников.
Аудитор проверяет правильность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, с целью выявления случаев сокрытия доходов и уменьшения отчислений налогов в бюджет.
При аудите банковских счетов проверяется порядок их отражения и осуществления безналичных расчетов по счетам.
Сверяются остатки на расчетных счетах указанных в выписках банка с данными журнала-ордера №1 и ведомости по счету 1010, Главной книге, финансовой отчетности.
По валютным счетам проверяется первичные документы по движению средств, договора поставок.
После завершения аудита денежных средств и проведения анализа потоков денежных средств составляется аудиторское заключение.
Аудиторская проверка начинается с проверки достоверности обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Аудитор начинает работу с инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами.
При этом устанавливается давность возникновения причины, в которых дебиторы признают свою задолженность, обоснованность создания резерва сомнительных долгов, правильность их использования, списание сумм с истекшим долгом необходимо проверить счет «Резерв по сомнительным долгам».
Величина его определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения в полной, частичной сумме.
Также необходимо проверить учет дебиторов в разрезе предприятий, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым имеются просроченные сроки исковой давности.
Особое внимание, аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Задолженность работников и других лиц».
Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях по данным авансовых отчетов, утвержденных кредитами.
Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и оправдательных документов к ним, и сверяет их с разноской их в журнале- ордере №7 - счет 1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников и других лиц».