91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»
91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»
91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
91-2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»
91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»
91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»
91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»
91-9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»
91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»
91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»
91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»
91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»
Отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в оборотной ведомости,отчеты по оборотам отдельно по субсчетам, а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В 2008 г. предприятием было передано в аренду имущество. [Приложение Б] Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;
на сумму 10946,24 тыс. руб. (в том числе НДС 1669,76 тыс..руб.) – получен доход от сдачи имущества в аренду [Приложение Б].
Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. [Приложение А]. Он является операционным и складывается из:
- списания себестоимости оказанных услуг;
- начисления амортизации сданного в аренду имущества.
Эти операции отражаются проводками:
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
на сумму 2954,97 тыс.руб. – списана себестоимость услуг.
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»
на сумму 439,28 тыс.руб. – начислена амортизация собственных основных средств;
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»
на сумму 3513,70 тыс.руб. – начислена амортизация имущества, сданного в аренду;
Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 тыс.руб. - относится на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду [Приложение Б]
Значительную долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.
Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Сбербанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
на сумму 87968 тыс.руб. – погашение процентов за кредит.
В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Сбербанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 61436 тыс.руб. – возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции [Приложение А].
Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2008 год составила 86207,28 тыс.руб. [Приложение Б].
В бухгалтерском учете она отразилась проводками:
Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
За 2008 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»
К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»
в сумме 13217тыс. руб. – начислен налог на имущество.
В 2008 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2008 г. и по окончании 2009 года были сделаны проводки:
Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогу на содержание милиции»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
390,77 тыс. руб.
Д-т сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 237,63 тыс.руб.
Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 112,7 тыс.руб.
За счет средств фонда социального страхования в 2009 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:
Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
На сумму 13900 тыс.руб.
Итоговая сумма - 14641 тыс.руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам.
Однако, следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2009 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 10147,33 тыс.руб. – исправление за 2009 г. по договорам кредита.
Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, и содержаться в рабочем плане счетов ОАО «Ливгидромаш», утвержденным руководителем.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:
- счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
- счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций) ;
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».Финансовый результат от продажи имущества. Операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:
- штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
- штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
- суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
- обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.
По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой.