- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;
- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
- 50, 51 - на сумму внесенных платежей;
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно - платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно - платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса".
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса". С 1 января 2010 г. утратила свою силу гл. 24 "ЕСН" Налогового кодекса РФ. Теперь вместо платежей по единому социальному налогу организации и индивидуальные предприниматели должны начислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, как того требует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Путевки для работников и членов их семей. Многие предприятия полностью или частично оплачивают отдых сотрудников за счет собственных средств. Порядок оплаты отдыха за счет средств предприятия может быть определен в коллективном или трудовом договоре.
На оплату путевок для своих работников организация может направить часть нераспределенной (чистой) прибыли прошлых лет, но только при условии, что решение о подобном финансировании отдыха работников было принято на общем собрании учредителей (акционеров), которое утверждало итоги работы организации за предыдущий год. В этом случае стоимость путевки отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль" такой проводкой:
Дебет 84 Кредит 73
- принято решение о направлении чистой прибыли прошлых лет на оплату путевки для сотрудника организации.
Напомним, что чистая прибыль - это прибыль, которая осталась в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль с учетом штрафных санкций. Ее размер утверждает компетентный орган: в акционерном обществе это общее собрание акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью - собрание участников (учредителей).
Если же организация оплачивает путевку для работника за счет прибыли текущего года, то ее стоимость нужно включить в состав прочих расходов текущего отчетного периода. Следовательно, стоимость путевки будет указана по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", следующей записью:
Дебет 91-2 Кредит 73
- расходы на оплату путевки включены в состав прочих расходов организации.
Расходы на отдых организация компенсирует по-разному. Она может самостоятельно приобрести путевку в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение, а затем передать ее работнику. Или же работник самостоятельно покупает путевку на лечение и отдых, а затем предприятие полностью или частично ему компенсирует ее стоимость.
В первом случае приобретенные путевки подлежат хранению и учету в бухгалтерии наравне с денежными документами и средствами. Они должны быть оприходованы на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы".
При передаче путевки своим сотрудникам организации не следует начислять налог на добавленную стоимость.
Если сотрудник приобретает путевку самостоятельно, то в этом случае ему придется написать в произвольной форме заявление на имя генерального директора организации с просьбой оплатить ее стоимость. Расходы на оплату путевки отражаются в бухгалтерском учете в момент фактической выдачи наличных денег сотруднику.
При расчете налога на прибыль стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение не учитывается. Это установлено п. 29 ст. 270 НК РФ.
Поэтому расходы в бухгалтерском учете оказываются больше, чем в налоговом. В результате возникает постоянная разница, на основании которой необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Стоимость путевки, которую оплачивает работодатель, облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды. При этом не имеет значения, приобретала ли путевку сама организация или она компенсировала сотруднику расходы на ее приобретение.
Закон № 212-ФЗ не предусматривает никакой взаимосвязи между налогом на прибыль и страховыми взносами. Иными словами, страховые взносы начисляются не только на те выплаты, которые включаются в расходы в налоговом учете, но и на те, которые не учитываются при расчете налога на прибыль.
Для расчета используются тарифы страховых взносов, установленные п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ на 2010 г. Общая величина тарифа составляет 26%, в том числе:
- в Пенсионный фонд - 20% (из них для лиц 1967 года рождения и моложе 6% направляется на страховую часть трудовой пенсии, а 14% - на накопительную часть; для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов по тарифу 20% направляется на страховую часть трудовой пенсии);
- Фонд социального страхования - 2,9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1%;
- территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%.
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов во внебюджетные фонды отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию".