Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям (стр. 15 из 17)

Сроки уплаты ЕСН организациями, выплачивающими доходы работникам, установлены в ст. 243 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который ЕСН начислен (п. 3 ст. 243 НК РФ). То есть суммы ЕСН можно перечислить в любой день до 15- го числа следующего месяца.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 24 Закона № 167-ФЗ должна производиться не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, на предприятии ведется Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Форма индивидуальной карточки разработана в соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса (Приложение 29).

Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца, организация обязана предоставить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по ЕСН, форма которого утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 г. № 40н (Приложение 30), а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период (Приложение 31).

Кроме этого организация ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в региональное отделение ФСС России отчет о начисленных суммах ЕСН, причитающихся Фонду социального страхования и расходах организации за счет этих средств. Этот отчет представляется по форме № 4-ФСС РФ, которая утверждена Постановлением ФСС России от 22.12.2004 г. № 111.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года организация представляет в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам по ЕСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.03.2006 г. № 19н. Копию этой декларации с отметкой налогового органа организация не позднее 1 июля представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Рассмотрим особенности аналитического учета начисленных и уплаченных сумм единого социального налога (взноса) на предприятии ОАО «Бакалея».

ОАО «Бакалея» уплачивает единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Налогового кодекса РФ:

- в части, причитающейся в федеральный бюджет, - 20 % ;

- в части, причитающейся в ФСС РФ, - 2,9 %;

- в части, причитающейся в ФФОМС, - 1,1 %;

- в части, причитающейся в ТФОМС - 2,0 %.

Кроме единого социального налога, ОАО «Бакалея» уплачивает страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по установленным тарифам.

На предприятии ОАО «Бакалея» расчет суммы единого социального налога осуществляется в следующей последовательности: после начисления заработной платы на исследуемом предприятии бухгалтер приступает к заполнению Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога, на каждого работника предприятии. В состав этих сведений входят фамилия, имя и отчество работника, ИНН, страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования, гражданство, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, и его год рождения.

Из индивидуальной карточки (Приложение 32) видно, что за январь –октябрь 2006 г. работнику было начислено выплат на сумму 153578 руб. 51 коп., пособий по временной нетрудоспособности не было. Сумма всех выплат нарастающим итогом с начала года отражается в графе 2 «Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам – всего» Индивидуальной карточки.

В графе 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (ст.238 Налогового кодекса)» отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога (графы 7, 9, 11).

- в части, причитающейся в ФФОМС, -1689 руб. 36 коп. (153578 руб. 51 коп. х 1,1%) (графа 15 Индивидуальной карточки);

- в части, причитающейся в ТФОМС, - 3071 руб. 57 коп. (153578 руб. 51 коп. х 2,0%) (графа 16 Индивидуальной карточки);

- в части, причитающейся в ФСС РФ, - 4453 руб. 78 коп. (153578 руб. 51 коп. х 2,9%) (графа 14 Индивидуальной карточки)

- в части, причитающейся в ФБ, - 30715 руб. 70 коп. (153578 руб. 51 коп. x 20%) (графа 13 Индивидуальной карточки).

Как уже было отмечено выше, ОАО «Бакалея» уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса. Однако Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов в ПФР, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога согласно ст.239 Налогового кодекса.

Для женщин 1967 года рождения и старше тариф взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 14 %. Следовательно, с выплат в пользу Тигина Н.Н.. размер взноса составит 21500руб. 99 коп. (153578 руб. 51 коп. х 14 %).

По итогам изучения аналитического учета расчетов ОАО «Бакалея» с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) можно сделать вывод, что учет данного налога на предприятии ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть удержаны: суммы, возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации; суммы за товары, проданные в кредит; удержания в счет погашения полученной работником ссуды. Учитываются такие расчетные операции на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учет расчетов по предоставленным займам.

Согласно договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). В том случае, если по договору займа передаются вещи, дата передачи определяется на основании накладной, а при передаче денежных средств - банковской выписки. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Одним из элементов стимулирования кадров в организациях служит выдача работникам беспроцентных займов. Договор займа - довольно распространенная сделка, получившая свое распространение достаточно давно и активно используемая в настоящее время.

Зачастую договор займа называют договором ссуды, что неверно, поскольку термин "ссуда" ("ссудодатель", "ссудополучатель") применяется согласно ГК РФ в отношениях, связанных с безвозмездным пользованием вещью (гл.36 ГК РФ).

Основные отличия данных видов договоров состоят в следующем:

объектом ссуды могут быть только вещи, в то время как объектом займа могут быть деньги и вещи, определенные родовыми признаками;

у объекта не происходит смены собственника при договоре безвозмездного пользования (ссуды), в то время как по договору займа объект передается заемщику в собственность;

заем может предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом, в то время как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения ссудодателю.

Если заимодавцем является юридическое лицо, договор должен быть заключен в письменной форме независимо от размеров займа (ст.808 ГК РФ). Что касается уплаты процентов, то, в случае если стороны пришли к соглашению, что заем предоставляется беспроцентный, это необходимо прямо указывать в договоре, поскольку в соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Зачастую заем выдается работнику для вполне определенных целей, например, для приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя, являются наиболее важными. Законодательство предоставляет возможность заимодавцу не только предоставлять именно целевой заем, но и контролировать выполнение заемщиком условия о том, что заем предоставляется для вполне определенных целей, для чего предусмотрена обязанность последнего обеспечить возможность такого контроля (ст.814 ГК РФ). Например, в договоре может быть установлено, что заемщик обязан предоставить заимодавцу договор о приобретении жилья, документ, подтверждающий факт предоставления и оплаты каких-либо услуг, и т.д. При этом в отношении заемщика установлена санкция, в соответствии с которой, если он не выполнит предусмотренные выше условия, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Заемщик обязан возвратить сумму займа. В договоре необходимо указать срок и порядок возврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.