Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль
Учет финансовых результатов от основной деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи» (в зависимости от учетной политики). По дебету счета отражается расходы от основной деятельности, по кредиту счета полученные доходы. Полученным доходом является выручка от продажи товаров, оказания услуг.
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой с НДС.
По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана доходом.
По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость, 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата от основной деятельности на счете 90 «Продажи»
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Списание себестоимости реализованной продукции | 90-2 | 43 |
| 2. Реализована продукция покупателю | 62 | 90-1 |
| 3. Начислены суммы НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате» | 90-3 | 76 |
| 4. Списаны управленческие расходы на реализацию продукции предприятия | 90-8 | 26 |
| 5. Определен положительный финансовый результат от реализации продукции в конце отчетного месяца | 90-9 | 99 |
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) должен слагаться из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года должны отражаться:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.
Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организации». Базой для налогообложения у юридических лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах налогового учета.
Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которому открыт субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24% (6,5% перечисляется в федеральный бюджет, 17,5% в региональный). На основании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) должны относить в дебет счета 99 «Прибылей и убытков» на субсчет 99.2 «Налог на прибыль». Запись по начислению налога на прибыль следующая:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчетов по налогам и сборам».
Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:
Д-т 68 «Расчетов по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет».
Сальдо по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Основные записи по операциям формирования конечного финансового результата деятельности предприятия представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и использования прибыли
| Содержание операции | Основание | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Выявлен и списан доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) | Расчет, бухгалтерская справка | 90-9 (99) | 99 (90-9) |
| 2. Выявлена прибыль (убыток) от реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов | Расчет, бухгалтерская справка | 91-9 (99) | 99 (91-9) |
| 3. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет | Расчет, бухгалтерская справка, декларация по налогу на прибыль | 99 | 68 |
| 4. Определение заключительными оборотами в конце года нераспределенной прибыли | Расчет, бухгалтерская справка | 99 | 84 |
| 5. Отчислено от прибыли в резервный капитал | Расчет, бухгалтерская справка | 84 | 82 |
| 6. Начислена амортизация основных средств непроизводственного назначения | Расчет, бухгалтерская справка | 84 | 02 |
| 7. Произведены расходы по содержанию зданий и сооружений непроизводственного назначения | Требования, наряды, расчеты | 84 | 10,70,69 |
| 8. Выплачена материальная помощь | Приказ по предприятию | 84 | 50 |
| 9. Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами | Расчетная ведомость | 84 | 70 |
| 10. Направление доли чистой прибыли на увеличение уставного капитала | Расчет, бухгалтерская справка | 84 | 80 |
| 11. Начислены дивиденды от участия в предприятии, проценты по облигациям предприятия | Расчетная ведомость | 84 | 75 |
После уплаты налога на прибыль у предприятия в распоряжении остается чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Д-т 99 «Прибыли и убытки».
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 75 «Расчеты с учредителями».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Также учет налога на прибыль осуществляется следующими проводками:
Таблица 1.4
| Содержание операции | Основание | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли) | Декларация по налогу на прибыль организации, Бухгалтерская справка | 99 | 68 |
| Отражен отложенный налоговый актив | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка | 09 | 68 |
| Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка | 68 | 09 |
| Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налоговая прибыль | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка | 99 | 09 |
| Отражено отложенное налоговое обязательство | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка | 68 | 77 |
| Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка | 77 | 68 |
| Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка | 77 | 99 |
| Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль | Выписка банка по расчетному счету | 68 | 51 |
| Уплачен налог на прибыль | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету | 68 | 51 |