Нормативная ставка оплаты труда обычно соответствует часовым тарифным ставкам, присваиваемым в соответствии с квалификацией и опытом рабочих. Тарифные ставки, в целом, определяются политикой организации и указываются в контрактах или трудовых договорах, заключаемых с работниками.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношением общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения. Наиболее часто при нормативном методе учета затрат за базу распределения берутся нормочасы трудозатрат, необходимые для изготовления единицы продукции.
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяется отношением общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к плановой производительности, выраженной в нормочасах трудозатрат либо маш. -ч работы оборудования.
Действующие в организации нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов: если происходят изменения в уровне цен на рынке ресурсов, в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой продукции и т.д.
Все используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты-спецификации.
Нормативное калькулирование способствует реализации двух основных управленческих функций: планирования и контроля.
На основе заранее рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учета в организации разрабатываются бюджеты и сметы для различных центров ответственности на предстоящий отчетный период. При этом бюджеты и сметы, составляемые для отдельных центров ответственности, объединяются для расчета совокупных плановых затрат организации, а также предполагаемой прибыли. Бюджеты и сметы на основе нормативных значений затрат могут составляться как в жестких значениях, так и предусматривать различные уровни деловой активности организации, т.е. в адаптированных к реальному объему производства суммах. Бюджет, включающий прогнозные данные для разных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности, называется гибким.
Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям.
В соответствии с фактически полученными результатами, за отклонение от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (линейные менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.
Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.
Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.
Положительные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.
Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.
Тесты
1. Нормативный учет - это метод определения:
а) фактических затрат;
б) ожидаемых расходов;
в) ожидаемых затрат и фактических расходов.
2. Отклонения от норм и нормативов затрат в нормативном учете себестоимости продукции:
а) могут быть только в сторону удорожания;
б) могут учитываться только как экономия;
в) могут быть положительными или отрицательными.
3. "Стандарт-кост" в первую очередь предназначен для:
а) управления затратами;
б) установления цен и ценовой политики;
в) подготовки и составления финансовой отчетности.
4. Чтобы сравнить фактическую величину накладных расходов с предусмотренными по нормативу, в "стандарт-косте" необходимо:
а) наличие гибкой сметы этих расходов;
б) наличие жестких нормативов величины этих расходов за отчетный период;
в) вид сметы или нормативов не играет решающей роли.
5. Нормативы затрат в "стандарт-косте" могут быть установлены:
а) по результатам выполнения подобной работы в прошлом;
б) на основе детального инженерного изучения каждой операции;
в) с применением всех вышеуказанных методов.
У компании, выпускающей один вид изделия, нормативные затраты на единицу продукции составляют:
Основные материалы:
I - 5 кг по цене 20 руб. за 1 кг - 100 руб.;
II - 2 кг по цене 15 руб. за 1 кг - 30 руб.
Труд основных производственных рабочих: 3 чел. -ч при тарифной ставке 50 руб. за 1 час - 150 руб.
Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел. -ч - 90 руб.
Совокупные нормативные переменные затраты на единицу продукции - 370 руб.
Нормативная маржинальная прибыль - 230 руб.
Нормативная цена реализации - 600 руб.
Согласно планируемому объему производства составлена месячная смета для производства 2000 изделий:
Основные материалы:
I - 10 000 кг по цене 20 руб. за 1 кг - 200 000 руб.;
II - 4 000 кг по цене 15 руб. за 1 кг - 60 000 руб.
Труд основных производственных рабочих: 6000 чел. -ч при тарифной ставке 50 руб. за 1 час - 300 000 руб.
Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел. -ч - 180 000 руб.
Постоянные накладные расходы: 50 000 руб.
Выручка от реализации: 600 руб. за единицу - 1 200 000 руб.
Сметная маржинальная прибыль: 460 000 руб.
Сметная прибыль: 410 000 руб.
Фактические результаты за месяц составили:
Основные материалы:
I - 9 000 кг по цене 21 руб. за 1 кг - 189 000 руб.;
II - 3 500 кг по цене 14 руб. за 1 кг - 49 000 руб.
Труд основных производственных рабочих: 5500 чел. -ч при тарифной ставке 60 руб. за 1 час - 330 000 руб.
Переменные общепроизводственные расходы: 160 000 руб.
Постоянные накладные расходы: 52 000 руб.
Выпущено и реализовано: 1700 изделий по цене 660 руб. за единицу - 1 122 000 руб.
Фактическая маржинальная прибыль: 394 000 руб.
Фактическая прибыль: 410 000 руб.
Задание. Рассчитать отклонения:
по стоимости и количеству использованных основных материалов;
по прямым расходам на заработную плату;
по переменным общепроизводственным расходам;
по постоянным накладным расходам.
Отметить благоприятные и неблагоприятные отклонения.
Решение. Рассчитаем отклонение по цене на материалы как разницу между нормативной и фактической ценой единицы материала, умноженную на количество закупленного материала. В данном примере количество закупленного материала условно равно количеству использованного. Исходя из этого отклонение по цене равно:
для I материала - (20 - 21) х 9000 = - 9000 руб.;
для II материала - (15 - 14) х 3500 = 3500 руб.
То есть по I материалу отклонение неблагоприятное, по II материалу - благоприятное. Общая сумма отклонения по цене материалов будет равна:
-9000 + 3500 = - 5500 руб.
Рассчитаем отклонение по количеству использованных материалов как разницу между нормативным количеством материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактическим количеством, умноженным на нормативную цену материалов:
для I материала - (8500 - 9000) х 20 = - 10 000 руб.;
для II материала - (3400 - 3500) х 15 = - 1500 руб.
Как видно из расчета, отклонения по обоим видам материалов неблагоприятные. Общая сумма отклонения по количеству использованных материалов будет равна:
-10 000 + (-1500) = - 11 500 руб.
Определим совокупное отклонение по материалам, равное разнице между нормативными затратами на материалы, необходимые для фактического выпуска продукции, и их фактическими затратами:
для I материала - 1700 х 100 - 189 000 = - 19 000 руб., из них (-9000) - за счет отклонения в цене и (-10 000) - за счет отклонения в использовании;
для II материала - 1700 х 30 - 49 000 - 2000 руб., из них 3500 - за счет отклонения в цене и (-1500) - за счет отклонения в использовании.
Рассчитаем отклонение по ставке заработной платы как разницу между нормативной тарифной ставкой и фактической тарифной ставкой, умноженную на фактическое количество отработанных чел. /ч:
(50 - 60) х 5500 = - 55 000 руб. Отклонение неблагоприятное.
Рассчитаем отклонение по производительности труда как разность между нормативным временем, затраченным на фактический выпуск продукции, и фактически затраченным временем, умноженную на нормативную тарифную ставку заработной платы:
(1700 х 3 - 5500) х 50 = - 20 000 руб. Отклонение неблагоприятное.
Определим совокупное отклонение по труду, равное разнице между нормативными трудовыми затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд:
100 х 3 х 50 - 330 000 = - 75 000 руб., из них (-55 000) - за счет отклонения в тарифной ставке и (-20 000) - за счет отклонения в производительности.
Рассчитаем отклонение по переменным общепроизводственным расходам как разницу между нормативными переменными общепроизводственными расходами, скорректированными на фактическое количество фактора затрат, взятого за базу распределения, и фактическими переменными общепроизводственными расходами:
(30 х 3 х 1700) - 160 000 = - 7000 руб. Отклонение неблагоприятное.
Рассчитаем отклонение по постоянным накладным расходам как разницу между сметными и постоянными накладными расходами:
50 000 - 52 000 = - 2000 руб. Отклонение неблагоприятное.