В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.
Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.
Постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.
В отличие от финансовой отчетности, формы бюджетов нестандартизированы. Их структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.
Бюджеты могут разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (в течение 1 квартала пересматривается смета на 2 квартал и составляется смета на 1 квартал следующего года, бюджет все время проецируется на год вперед).
2.3 Порядок построения генерального бюджета
Операционный и финансовый бюджет образуют генеральный бюджет предприятия. Существуют и другие взаимосвязи; в частности, бюджет потребностей в материалах влияет на план денежных потоков, но эта зависимость на схеме не показана.
Поскольку основой для разработки финансовых планов являются бюджеты текущей деятельности, рассмотрим далее составление текущих бюджетов.
Бюджет реализации. В бюджете реализации указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема реализации. Примерный вид бюджета реализации:
| Наименование продукции | Количество, шт. | Цена без НДС, руб. | Выручка без НДС, руб. | НДС, руб. | Выручка с НДС, руб. |
| А | |||||
| Б | |||||
| В | |||||
| Итого | |||||
Прогноз количества реализованной продукции каждого вида, а также цен на них разрабатывается в отделе маркетинга предприятия. Объем реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Поскольку провоз реализации всегда содержит в себе некоторый элемент неопределенности, полезно указать максимально возможное, минимально возможное и наиболее вероятное значения.
Бюджет производства (производственная программа) и бюджет переходящих запасов.
Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и незавершенной продукции. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необходимые переходящие запасы можно определить на основе бюджета реализации и имеющейся на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия.
Производственная программа и бюджет переходящих запасов готовой продукции
| Наименование продукции | Объем реализации, шт. | Срок хранения запасов на складе, дн. | Запас готовой продукции, шт. | Товарная продукция, шт. | |
| на конец периода | на начало периода | ||||
| А | |||||
| Б | |||||
Производственная программа и бюджет переходящих запасов незавершенного производства
| Наименование продукции | Товарная продукция, шт. | Длительность производственного цикла, дн. | Коэффициент готовности, % | Запас незавершенного производства, шт. | Валовая продукция, шт. | |
| на конец периода | на начало периода | |||||
| А | ||||||
| Б | ||||||
Необходимый запас готовой продукции рассчитывают по формуле:
ГПкi= Si* ti,/ Т,
где ГПki - запас готовой продукции i-го вида на конец периода; Si — объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде, ti — средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе (в днях); Т— длительность будущего периода (в днях).
Запас готовой продукции зависит от ti — среднего срока хранения готовой продукции. Но следует ориентироваться не столько на ту ситуацию, которая сложилась на предприятии к настоящему времени, сколько на оптимальное время хранения запасов на складе.
В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения:
ТПi = РПi + ГПкi -ГПнi ,
где ТПi — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде; РПi — предполагаемый объем реализации продукции; ГПнi — запасы готовой продукции на начало периода.
Но для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию необходим некоторый запас незавершенной продукции. Запасы незавершенной продукции рассчитывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:
НЗПкi=- Вi*ti*Кг / Т,
где НЗПki — запас незавершенной продукции i-го вида на конец периода; Вi — объем выпуска i-го вида продукции за будущий период; ti — длительность производственного цикла (и днях); кг — коэффициент готовности незавершенного производства (обычно принимают равным 50%).
Итак, объем выпуска валовой продукции (ВП) i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:
ВПi = ТПi + НЗПкi - НЗПнi.
Бюджет потребностей в материалах. Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель — определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода.
Предварительно рассчитывают расход материалов по видам продукции.
| Материал | Продукция А | Продукция Б | Итого потребность на расход | ||
| на 1 шт. | на объем | на 1 шт. | на объем | ||
| X | |||||
| Y | |||||
| Z | |||||
Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность в материалах в натуральном выражении можно рассчитать по следующей формуле:
М = Н*Q + Мк,
где Н — норма расхода на единицу продукции; Q — объем производства; Мк — запас материалов на конец периода.
Однако существуют материалы, расход которых зависит не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода Т (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула:
М = Н*Т.
Объем закупок равен разности между потребностью в материалах и запасом, имеющимся на предприятии к началу планового периода:
З = М – Мн
Стоимость закупок С = З*Ц, где З — объем закупок (в натуральном выражении);
Ц — цена.
Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана).
Бюджет потребности в материалах
| Материал | Потребность на расход, кг | Запас материала на конец периода, кг | Итого потребность в материале, кг | Запас материала на начало периода, кг | Объем закупок, кг | Цена за 1 кг, руб. | Стоимость закупок, тыс. руб. |
| X | |||||||
| Y | |||||||
| Z | |||||||
| Итого | |||||||
Бюджет прямых затрат на оплату труда. Бюджет прямых затрат на оплату труда составляйся на базе производственном программы.
Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты.
| Наименование продукции | Трудоемкость единицы продукции, ч | Средняя часовая тарифная ставка, руб. | Прямые затраты на оплату труда на 1 шт., руб. | Валовая продукция, шт. | Реализованная продукция, шт. | Прямые затраты на оплату труда, руб. | |
| на валовую продукцию | на реализованную продукцию | ||||||
| А | |||||||
| Б | |||||||
| Итого | |||||||
Бюджет общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.
| Статья затрат | Сумма, руб. |
| Переменные расходы – всего, в т.ч. | |
| Вспомогательные материалы | |
| Заработная плата вспомогательных рабочих | |
| Премиальный фонд | |
| Двигательная электроэнергия | |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |
| Постоянные расходы – всего, в т.ч. | |
| Амортизация | |
| Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов | |
| Электроэнергия на освещение | |
| Ремонт, техобслуживание | |
| Итого |
Бюджет цеховой себестоимости продукции. Бюджет цеховой себестоимости продукции сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.