Документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет операций по покупке
иностранной валюты
В деятельности организаций Республики Беларусь часто имеют место хозяйственные операции, для совершения которых необходима иностранная валюта. При отсутствии у организаций собственных валютных средств они могут приобрети их на внутреннем или внешнем валютном рынке, руководствуясь при этом нормами действующего валютного законодательства Республики Беларусь.
Основными нормативными правовыми актами в сфере валютного законодательства Республики Беларусь, регулирующими операции, связанные с приобретением иностранной валюты, являются:
- Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 226-З);
- Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 112).
Определенные вопросы, касающиеся совершения операций по приобретению иностранной валюты, также регулируются:
Гражданским кодексом Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями, далее - ГК РБ);
Банковским кодексом Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями и дополнениями, далее - БК РБ);
Инвестиционным кодексом Республики Беларусь от 22.06.2001 № 37-З (с изменениями и дополнениями, далее - ИК РБ);
Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 66);
Правилами проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72);
Указом Президента Республики Беларусь от 28.04.2006 № 278 "О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями, далее - Указ № 278);
Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 "О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям" (с изменениями и дополнениями, далее - Указ № 182);
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.07.2006 № 950 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182" (далее - Постановление № 950);
Инструкцией о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.06.2004 № 90 (далее - Инструкция № 90);
Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденным постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.04.2000 № 55 (далее - Положение № 55);
Указом Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 № 443 "О таможенных сборах" (далее - Указ № 443);
Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 02.07.2004 № 54 "Об уплате таможенных сборов" (с изменениями и дополнениями, далее - Постановление № 54);
Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (с изменениями и дополнениями, далее - Правила № 98);
Инструкцией о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1 (далее - Инструкция № 1);
Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 № 1769 (с изменениями и дополнениями, далее - Положение № 1769);
Письмом Национального банка Республики Беларусь от 25.04.2007 № 31-14/505 "О покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке" (далее - Письмо № 31-14/505).
Пунктом 4 ст. 1 Закона № 226-З установлено, что иностранной валютой являются:
- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
- средства в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах, находящиеся на счетах в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь.
Покупка иностранной валюты согласно п. 3.4 Инструкции № 112 является валютно-обменной операцией и представляет собой обмен банками белорусских рублей субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на иностранную валюту по установленным обменным курсам. При этом перечень субъектов валютных операций предусмотрен п. 3.1 Инструкции № 112 и включает в себя:
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь;
- находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь;
- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения Республики Беларусь, находящиеся за пределами Республики Беларусь;
- Республику Беларусь, ее административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь;
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;
- находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;
- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;
- находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства организаций, не являющихся юридическими лицами и созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;
- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;
- международные организации, их филиалы и представительства;
- иностранные государства, их административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь.
Приобретение иностранной валюты на внешнем валютном рынке организациями - резидентами Республики Беларусь в соответствии с требованиями п. 6 Инструкции № 112 запрещено, за исключением случаев, когда на совершение данных валютно-обменных операций есть разрешение Национального банка Республики Беларусь.
Внутренний валютный рынок Республики Беларусь представлен биржевым валютным рынком и внебиржевым валютным рынком. При этом биржевой валютный рынок предполагает, что операции по приобретению иностранной валюты совершаются посредством торгов, организуемых и проводимых ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа". На внебиржевом валютном рынке сделки по покупке иностранной валюты заключаются и совершаются между субъектами валютных операций и банками, между банками - резидентами Республики Беларусь и между банками - резидентами Республики Беларусь и банками - нерезидентами Республики Беларусь.
Валютно-обменные операции в форме покупки иностранной валюты как на биржевом, так и внебиржевом валютных рынках совершаются только через банки (п. 7 Инструкции № 112). При этом согласно п. 22 Инструкции № 112 покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется только через исполняющий банк. На внебиржевом валютном рынке иностранная валюта может приобретаться либо у исполняющего банка, либо у банка-продавца (п. 24 Инструкции № 112).
Иностранная валюта на внутреннем валютном рынке может быть куплена и использована только на цели, установленные п. 20 Инструкции № 112.
Пунктом 32 Инструкции № 112 допускается изменение цели использования приобретенной иностранной валюты как в срок ее нахождения на специальном валютном счете, так и после осуществления соответствующих платежей в следующих случаях:
- если иностранная валюта куплена для оплаты расходов по направлению работников организации в служебные командировки за пределы Республики Беларусь (в том числе на обучение) по одному приказу и будет использована на оплату аналогичных расходов по другому приказу (п. 32.1);
- на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь (п. 32.2).
При изменении цели использования приобретенной иностранной валюты субъект валютных операций - резидент Республики Беларусь представляет в исполняющий банк уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты в двух экземплярах по форме согласно приложению к Инструкции № 112, а также копию приказа о направлении работника в служебную командировку за границу либо разрешение Национального банка Республики Беларусь (п. 33 Инструкции № 112).
Покупка иностранной валюты на биржевом или внебиржевом валютном рынке осуществляется только при наличии соответствующих документов, являющихся основанием для осуществления данной валютно-обменной операции. Перечень этих документов также установлен п. 20 Инструкции № 112 и некоторыми другими нормативными правовыми актами и непосредственно зависит от цели приобретения иностранной валюты (см. таблицу).