10 марта. Получены деньги в банке для выдачи заработной платы. В этот же день необходимо перечислить удержанный из доходов Петрова А.А. налог. Сумма исчисленного налога составила 5 070 рублей. Налоговый агент может удержать из денежной суммы, выплачиваемой налогоплательщику, не более 50 процентов от этой суммы. Таким образом, из доходов Петрова А.А. будет удержан и перечислен в бюджет налог в размере 2 000 рублей, а 2 000 рублей Петров А.А. получит в кассе. За работником Петровым А.А. образуется задолженность перед бюджетом по налогу на доходы в размере 3 070 рублей (5 070 руб. - 2 000 руб.).
Погашение этой задолженности будет происходить следующим образом:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Месяц | Март | Апрель | Май |
|————————————————————————|——————————————|———————————————|———————————————|
|Долг работника по налогу| 3 070 | 1 590 | 110 |
|за предыдущий месяц | | | |
|————————————————————————|——————————————|———————————————|———————————————|
|Исчислен налог за теку-| 520 | 520 | 520 |
|щий месяц | | | |
|————————————————————————|——————————————|———————————————|———————————————|
|Удержан налог 10-го чис-| 2 000 | 2 000 | 630 |
|ла следующего месяца | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Как видно из таблицы, долг Петрова А.А. перед бюджетом будет погашен 10 июня при выплате ему заработной платы за май.
3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.
Пример 15
Предприятие ООО "Электроника" выдает заработную плату своим работникам в соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ каждые полмесяца: 20-го числа текущего месяца в виде аванса в размере 40 процентов от установленного оклада и 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заработная плата была начислена, в размере невыплаченной суммы. В январе предприятие выдало аванс в счет заработной платы работникам продукцией собственного производства - изделием "ЭЛ". В своем регионе предприятие продает эти изделия по цене 750 рублей (в том числе НДС) за штуку. Эта цена соответствует рыночной цене, сложившейся в регионе.
Оклад работника Иванова В.В. составляет 3 000 рублей. Ежемесячно в целях налогообложения его доход уменьшается на стандартный вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, в размере 400 рублей. Этот вычет применяется до месяца, в котором доход Иванова В.В. на данном предприятии, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей. Сумма аванса, которую он должен получить в январе составляет 1 200 рублей. 20 января Иванову В.В. в счет аванса было выдано 2 изделия "ЭЛ", рыночная стоимость которых составила 1 500 рублей (750 руб. х 2 шт.). Налог на доходы Иванова В.В. должен быть исчислен и удержан при выплате заработной платы за вторую половину января. Работник Иванов В.В. отработал январь полностью и получил 10 февраля заработную плату в денежной форме. Денежные средства для оплаты труда предприятие "Электроника" получило в банке 10 февраля.
База для исчисления налога на доходы работника Иванова В.В. за январь определяется следующим образом:
1) доход, полученный в натуральной форме за первую половину января, исчисленный по рыночным ценам передаваемой продукции, составит 1 500 рублей;
2) доход, начисленный за вторую половину января, составит 1 800 рублей;
3) стандартный вычет за январь составит 400 рублей;
4) итого налогооблагаемый доход работника Иванова В.В. за январь составит 2 900 рублей (1 500 руб. + 1 800 руб. - 400 руб.).
Исчисленная сумма налога за январь составит 377 рублей (2 900 руб. х 0,13). Иванов В.В. получил 10 февраля заработную плату за вторую половину января в размере 1 423 рубля (1 800 руб. - 377 руб.). Сумма удержанного налога на доходы составляет менее 50 процентов от суммы выплаты Иванову В.В., поэтому предприятие "Электроника" должно перечислить налог на доходы Иванова В.В. 10 февраля (в день получения в банке денежных средств).
Пример 16
То же предприятие ООО "Электроника" выдало заработную плату за январь в натуральной форме полностью. У работника Петрова И.И. оклад составляет 2 500 рублей. Ежемесячный стандартный вычет составляет 400 рублей. Сумма причитающегося ему аванса за первую половину января составляет 1 000 рублей (2 500 руб. х 40%). 20 января предприятие выдало Петрову И.И. в счет причитающегося аванса два изделия "ЭЛ", рыночная стоимость которых составляет 1 500 рублей. 10 февраля Петров И.И. также получил два изделия "ЭЛ".
База для исчисления налога на доходы Петрова И.И. за январь определяется следующим образом:
5) сумма дохода в натуральной форме за первую половину января составит 1 500 рублей (отклонение договорной цены от рыночной (1 500 руб. - 1 000 руб.) : 1500 х 100 = 33,33%, то есть более 20 процентов);
6) сумма дохода в натуральной форме за вторую половину января составит 1 500 рублей;
7) стандартный вычет за январь составит 400 рублей;
8) итого сумма налогооблагаемого дохода 2 600 рублей (1 500 руб. + 1 500 руб. - 400 руб.).
Налог на доходы работника Петрова И.И. за январь составит 338 рублей (2 600 руб. х 0,13). Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за плательщиком составляет 338 рублей.
20 февраля Петров И.И. должен получить аванс за первую половину февраля в размере 1 000 рублей. В этот же день предприятие "Электроника" получило денежные средства в банке для выдачи аванса в денежной форме своим работникам за первую половину февраля. Одновременно предприятие должно перечислить в бюджет налог на доходы работника Петрова И.И. за январь в размере 338 рублей. Так как эта сумма меньше 50 процентов от суммы, причитающейся к выдаче Петрову И.И. в качестве аванса за февраль, то она перечисляется в бюджет полностью 20 февраля.
3.5. Доходы по договорам страхования и негосударственного
пенсионного обеспечения
Понятие, признаки, условия договора страхования описаны в главе 48 Гражданского кодекса РФ. Страхование может осуществляться в форме добровольного, обязательного и обязательного государственного (за счет средств госбюджета) страхования. Обязательна письменная форма договора между страховщиком и страхователем. Договор может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю свидетельства (полиса, квитанции, сертификата), подписанного страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное. Страховщиком может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию.
В статье 213 НК РФ использованы понятия "страховой взнос" и "страховой случай". Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам.
Кроме того, используется понятие "основание для пенсионного обеспечения". Согласно статье 2 Закона РСФСР от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" такими основаниями являются:
- достижение соответствующего пенсионного возраста;
- наступление инвалидности;
- потеря кормильца (для нетрудоспособных членов семьи);
- длительное выполнение определенной профессиональной деятельности (для отдельных категорий трудящихся), т.е. выслуга лет.
Законодатель установил следующие особенности исчисления налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды выплат | Порядок включения в налоговую базу |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|1. Страховые выплаты в связи|Не включаются в налоговую базу |
|с наступлением соответствующих| |
|страховых случаев: | |
|а) по обязательному страхованию| |
|в соответствии с действующим за-| |
|конодательством; | |
|б) по добровольному страхованию| |
|жизни страхователей или застрахо-| |
|ванных на срок не менее 5 лет; | |
|в) по добровольному страхованию| |
|на срок не менее 5 лет в возмеще-| |
|ние вреда жизни, здоровью и меди-| |
|цинских расходов (кроме оплаты| |
|санаторно-курортного лечения)| |
|страхователейили застрахованных| |
|лиц; | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|2. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую базу, если|
|добровольного пенсионного страхо-|выплаты осуществляются при наступле-|
|вания, заключенными со страховщи-|нии пенсионных оснований в соответ-|
|ками |ствии с законодательством РФ |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|3. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую базу, если|
|добровольного пенсионного обеспе-|выплаты осуществляются при наступле-|
|чения, заключенными с негосударс-|нии пенсионных оснований в соответ-|
|твенными пенсионными фондами |ствии с законодательством РФ |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|