Д-т сч.08 "Капитальные вложения", В-3 К-т сч.85 "Уставный капитал", ж/о 12 (07).
Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц отражаются проводкой:
Д-т сч.04 "Нематериальные активы", В-1 К-т сч.80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).
При поступлении нематериальных активов безвозмездно от предприятие одного собственника по его решению в учете составляется проводка:
Д-т сч.04 "Нематериальные активы", В-1
К-т сч.88 "Фонды специального назначения", ж/о 12 (07).
Если при покупке предприятия или его части окажется, что покупная цена активов выше балансовой стоимости, то разница составляет ценность покупателя и отражается в составе нематериальных активов как гудвил с отнесением в дальнейшем на издержки производства в виде амортизации нематериальных активов в течение 10 лет.
На эту разницу в бухгалтерском учете составляется проводка:
а) Д-т сч.04 "Нематериальные активы" - на разницу между покупной ценой предприятия и его балансовой стоимостью (гудвил) без учета НДС, В-1;
Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) - на сумму НДС относящегося к гудвилу, В-5
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму гудвила с учетом НДС, ж/о 6 (8), (03);
б) Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76), В-5 К-т сч.51 "Расчетный счет" (52, 55, 90) - на оплаченную сумму гудвила учетом НДС, ж/о 1 (2/1, 3,4), (01).
После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:
Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 21 - "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5
К-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 - "Причитающийся к уплате налог", ж/о 8 (03).
Хотя этот вид имущества не имеет материальной основы, на практике часто возникает вопрос о бухгалтерском контроле за фактическим наличием и движением того или иного объекта. Поэтому оприходование нематериальных активов должно производиться на основании соответствующей первичной документации. Такими документами могут быть акты приемки, ТТН, ТН и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам.
Нематериальные активы - это долговременные затраты предприятия, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух минимальных заработных плат, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.
Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 "Амортизация нематериальных активов". По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.
При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1, а при сокращенной - в журнале-ордере № 05.
Информация об амортизации нематериальных активов при упрощенной форме учета обобщается в ведомости № В-4.
Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с включением его в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 "Капитальные вложения", В-3;
Д-т сч.20 "Основное производство", В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства", В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", В-3;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы", В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства", В-3;
Д-т сч.44 "Издержки обращения", В-3 и др.
К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов", ж/о 10, 10/1, (05).
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.
Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.
Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:
списания;
продажи другим юридическим и физическим лицам;
безвозмездной передачи другим предприятиям или организациям;
вклада в уставный фонд другого предприятия.
Выбытие нематериальных активов отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". На нем обобщается информация о процессе реализации принадлежащих предприятию ценностей, а также определяются финансовые результаты от их реализации.
По дебету этого счета отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные сборы, вознаграждения и др.) - По кредиту показываются выручка от реализации ценностей и сумма амортизации.
При списании и безвозмездной передаче объектов нематериальных активов в учете делаются следующие записи:
1. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов", В-6
К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на первоначальную стоимость, ж/о 13 (04);
2. Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов", В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" - на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04);
3. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов", В-6
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "НДС") - на сумму начисленного НДС при безвозмездной передаче, ж/о 8 (03);
4. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов", В-6
К-т сч.80 "Прибыли и убытки" - на сумму полученной прибыли от списания, ж/о 15 (07);
5. Д-т сч.80 "Прибыли и убытки", В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" - на сумму полученного убытка, ж/о 13 (04).
Результаты от безвозмездной передачи нематериальных активов отражаются на счете 88.
Продажа объектов нематериальных активов другим предприятиям в учете отражается проводками:
1. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов", В-6
К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на первоначальную стоимость, ж/о 13 (04);
2. Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов", В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" - на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04);
3. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов", В-6
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "НДС") - на сумму начисленного НДС, ж/о 8 (03);
4. Д-т сч.51 "Расчетный счет" (50, 52, 55), В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" - на продажную стоимость, ж/о 13 (04);
5. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов", В-6
К-т сч.80 "Прибыли и убытки" - на полученную прибыль, ж/о 15 (07);
6. Д-т сч.80 "Прибыли и убытки", В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" - на убыток, ж/о 13 (04).
При продаже объектов нематериальных активов в рассрочку вместо бухгалтерской записи (пункт 4) составляется следующая:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы"), В-5
К-т сч.48 "Реализация прочих активов", ж/о 13 (04).
Поступление денежных средств за проданные объекты отражается записью:
Д-т сч.51 "Расчетный счет" (50, 52, 55), В-4
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы"), ж/о 8 (03).
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2005 г. 290 с.