III. Довгострокові зобов'язання.
IV. Поточні зобов'язання.
V. Доходи майбутніх періодів.
1.3. Характеристика поточних зобов’язань
Поточні зобов'язання (Current Liabilities) – зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашені впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.
Поточне зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу у звітному періоді.
Таблиця 1.1
Фрагмент балансу – ІV розділ "Поточні зобов'язання"
| Пасив | Код рядка | Зміст статті |
| ІV. Поточні зобов'язання | ||
| Короткострокові кредити банків | 500 | Сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | 510 | Сума довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню впродовж дванадцяти місяців з дати балансу |
| Векселі видані | 520 | Сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт) постачальників, підрядників та інших кредиторів |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | Сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями) |
| Поточна заборгованість за розрахунками з одержаних авансів | 540 | Сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг) |
| Поточна заборгованість за розрахунками з бюджетом | 550 | Заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства |
| Поточна заборгованість за розрахунками з позабюджетними фондами | 560 | Заборгованість за внесками до позабюджетних фондів |
| Поточна заборгованість за розрахунками зі страхування | 570 | Заборгованість за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
| Поточна заборгованість за розрахунками з оплати праці | 580 | Заборгованість з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату |
| Поточна заборгованість за розрахунками з учасниками | 590 | Заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), яка пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу |
| Поточна заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків | 600 | Заборгованість підприємства пов'язаним сторонам і кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків |
| Інша поточна заборгованість | 601 | Зобов'язання, які не включено до наведених статей |
Поточні зобов'язання включають:
- короткострокові кредити банків;
- поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;
- короткострокові векселі видані;
- кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;
- поточну заборгованість за розрахунками:
o з отриманих авансів;
o з бюджетом;
o з позабюджетними фондами;
o зі страхування;
o з оплати праці;
o з учасниками;
o за розрахунками із внутрішніх розрахунків.
Поточні зобов'язання відображають у ІV розділі "Поточні зобов'язання" Пасиву Балансу за формою, передбаченою у П(С)БО 2 "Баланс" (див. табл. 1.1)
Поточні зобов'язання відображають в Балансі за сумою погашення.
Сума погашення (Settlement Amount) – недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ
2.1. Облік короткострокових кредитів банку
Короткострокові кредити банків (Short-term Bank Loans) – сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.
Короткострокові кредити банки можуть надавати в разі тимчасових фінансових труднощів, що виникають у зв'язку з витратами виробництва та обігу і не забезпечені надходженням коштів у відповідному періоді.
Відповідно до П(С)БО 11 "Зобов'язання", поточні зобов'язання відображаються у Балансі за сумою погашення.
Приклад:
02.01.2006 підприємство одержало від банку позику у сумі 50 000 грн. терміном на два місяці під 18% річних. Позику було погашено 01.03.2006.
Сума погашення позики на дату закінчення кредитного договору становитиме:
50 000 + 750 + 750 = 51 500 грн.
Відображення короткострокового кредиту показано в таблиці 2.1
Таблиця 2.1
Відображення отримання та виплати короткострокового кредиту
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отримання і зарахування кредиту на рахунки в банках підприємства позичальника | 311 "Поточні рахунки в національні валюті" | 601 "Короткострокові кредити в національній валюті" | 50000 |
| 2 | Нарахування відсотків за кредити (ця сума включається до валових витрат) | 951 "Відсотки за кредит" | 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" | 1500 |
| 3 | Погашення кредиторської заборгованості підприємством за короткостроковий кредит | 601 "Короткострокові кредити в національній валюті" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 51500 |
У Балансі заборгованість за короткостроковими кредитами банку буде показано у IV розділі Пасиву "Поточні зобов'язання" за рядком "Короткострокові кредити банків".
Заборгованість за короткостроковими відсотками буде відображено у тому ж розділі за рядком "Інші поточні зобов'язання".
2.2. Облік кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
У процесі здійснення підприємницької діяльності суб'єктом господарювання виникає поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, отримані послуги, необхідні для забезпечення нормального функціонування підприємства.
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (Accounts Payable For Good, Work and Services) – сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та матеріальні послуги.
Господарські зв'язки з постачальниками будуються на підставі договорів (угод), в яких визначаються: найменування товарів, кількість, ціна, терміни і спосіб поставки, порядок розрахунків та ін.
Постачальник на відвантажену продукцію виписує товарні та платіжні документи, передає їх банку і направляє покупцю.
Погашається заборгованість перед постачальниками і підрядниками шляхом безготівкових або готівкових розрахунків.
Правила, форми і стандарти безготівкових розрахунків в Україні, що здійснюються за участю банків, встановлені в Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженій Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 № 22. Відповідно до інструкції під час здійснення розрахунків можуть застосовуватися форми розрахунків:
- акредитивна;
- інкасова;
- вексельна;
- за розрахунковими чеками.
Безготівкові розрахунки передбачають перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученнями підприємств і фізичних осіб коштів, внесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів.
Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових документів на паперових носіях чи в електронному вигляді у формі:
- меморіального ордера;
- платіжного доручення;
- платіжної вимоги доручення;
- платіжної вимоги;
- розрахункового чека;
- акредитива.
Використання банківських платіжних карток і векселів як платіжних інструментів регулюється законодавством України.
Меморіальний ордер – розрахунковий документ, який складається за ініціативою банку для оформлення операцій зі списання коштів з рахунку платника, внутрішньобанківських операцій.
Платіжне доручення – розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свою рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.
Платіжна вимога-доручення – розрахунковий документ, який складається з двох частин:
- верхньої – вимоги отримувача безпосередньо до платника про сплату визначеної суми коштів;
- нижньої – доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку визначеної ним суми коштів і перерахування її на рахунок отримувача.
Платіжна вимога – розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів і перерахування її на рахунок отримувача.
Розрахунковий чек – розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) банку-емітенту, у якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів.
Акредитив – договір, що містить зобов'язання банку-емітенту, за яким цей банк за дорученням клієнта (заявника акредитива) або від свого імені проти документів, які відповідають умовам акредитива, зобов'язаний виконати платіж на користь бенефіціара або доручає іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.