При здійсненні операцій купівлі-продажу іноземної валюти, конверсії, операцій з дорожніми чеками та виплати готівки за міжнародними платіжними картками використовуються рахунки відповідно до “Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України”, затвердженого постановою Правління НБУ № 388 від 21.11.97 р. Рахунки, які використовуються за цими операціями, поділяються на балансові та позабалансові. До балансових рахунків належать:
1001 (А) “Банкноти та монети в касі банку” (відкриваються субрахунки за кожним видом валюти);
1003 (А) “Банкноти та монети в обмінних пунктах” (відкриваються субрахунки для кожного касира за кожним видом валюти);
1011 (А) “Дорожні чеки в касі банку” (відкриваються окремі субрахунки для дорожніх чеків, куплених у емітентів для продажу клієнтам та придбаних банком у клієнтів);
1013 (А) “Дорожні чеки в обмінних пунктах” (відкриваються субрахунки для кожного касира);
1017 (А) “Дорожні чеки в дорозі”;
1919 (П) “Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками” (відкривається транзитний субрахунок за розрахунками за дорожні чеки з емітентом);
2809 (А) “Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку” (відкривається транзитний субрахунок за операціями з платіжними картками);
2900 (П) “Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі, продажу іноземної валюти та дорогоцінних металів для клієнтів банку” (відкривається транзитний субрахунок за операціями з купівлі іноземної валюти);
2909 (П) “Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку” (відкриваються транзитні субрахунки за операціями з платіжними картками та дорожніми чеками “Відшкодування за платіжними картками” та “Компенсація за чеками”);
3540 (А) “Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” (відкриваються транзитні субрахунки за операціями з продажу іноземної валюти, а також національної валюти за кожну іноземну валюту);
3578 (А) “Інші нараховані доходи” (відкриваються транзитні субрахунки за операціями з дорожніми чеками, пластиковими картками та з конверсії);
3640 (П) “Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” (відкриваються транзитні субрахунки за операціями з купівлі іноземної валюти, а також національної валюти за кожну іноземну валюту);
3800 (АП) “Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” (відкриваються субрахунки за кожним видом валюти);
3801 (АП) “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів”;
6119 (П) “Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами” (відкриваються субрахунки за операціями з дорожніми чеками та платіжними картками);
6204 (П) “Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти і банківських операцій”;
6399 (П) “Інші банківські операційні доходи” (відкривається субрахунок за доходами від операцій з конверсії). До позабалансових рахунків належать:
9819 (А) “Інші цінності і документи” (субрахунок “Дорожні чеки, отримані на консигнацію від емітентів”);
9898 (А) “Інші цінності в підзвіті” (відкриваються субрахунки “Підзвіт у дорожніх чеках”);
9911 Контррахунок.
Техніка оформлення операцій з видачі підзвіту касиру обмінного пункту. Бухгалтерія неторгових розрахунків на підставі авансової заявки на наступний банківський день виписує видаткові
касові ордери, згідно з якими валютна каса готує підзвіти касирам обмінних пунктів. У видаткових касових ордерах на дорожні чеки вказуються номінали, номери та суми чеків.
На початку дня операціоніст бухгалтерії неторгових розрахунків виконує проводки щодо надання касирам пунктів обміну в підзвіт коштів у національній та іноземних валютах, а також дорожніх чеків:
Д-т рахунку
№ 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах бачку”;
К-т рахунку
№ 1001 “Банкноти та монети в касі бачку” на суму авансу в усіх видах валют.
Д-т рахунку
№ 1013 “Дорожні чеки в обмінних пунктах банку”;
К-т рахунку
№ 1011 “Дорожчі чеки в касі бачку” на суму авансової заявки за дорожніми чеками, купленим в емітентів для продажу клієнтам.
Д-т рахунку
№ 9911 Контррахунок;
К-т рахунку
№ 9819 “Інші цінності і документи” (субрахунок “Дорожні чеки, отримані на консигнацію від емітентів”) на суму авансової заявки за дорожніми чеками, отриманими від емітентів на консигнацію.
Д-т рахунку
№ 9898 “Інші цінності в підзвіті” (субрахунок “Підзвіт у дорожніх чеках”);
К-т рахунку
№ 9911 Контррахунок
на суму авансової заявки за дорожніми чеками, отриманими від емітентів на консигнацію.
Завідувач каси підтверджує видачу дорожніх чеків у підзвіт касиру обмінного пункту та вилучає їх номери з бази даних системи.
Списання з підзвіту касира залишків цінностей. Після розробки інкасаторської сумки касира операціоніст здійснює проводки згідно з отриманими документами. За звітною довідкою касира обмінного пункту списуються залишки цінностей з підзвіту касира в касу банку:
Д-т рахунку
№ 1001 “Банкноти та монети в касі банку”;
К-т рахунку
№ 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку” на суму залишку в усіх видах валют.
Д-т рахунку
№ 1011 “Дорожні чеки в касі банку”;
К-т рахунку
№ 1011 “Дорожні чеки в обмінних пунктах” на суму придбаних у клієнтів дорожніх чеків, а також нереалізованих дорожніх чеків, куплених у емітентів для продажу клієнтам.
Д-т рахунку
№ 9911 Контррахунок;
К-т рахунку
№ 9898 “Інші цінності в підзвіті” (субрахунок “Підзвіт у дорожніх чеках”) на суму нереалізованих дорожніх чеків, отриманих за авансовою заявкою.
Д-т рахунку
№ 9819 “Інші цінності і документи” (субрахунок “Дорожні чеки, отримані на консигнацію від емітентів”);
К-т рахунку
№ 9911 Контррахунок
на суму нереалізованих дорожніх чеків, отриманих за авансовою заявкою.
Касир валютної каси, який перераховував цінності інкасаторської сумки обмінного пункту, підтверджує вищенаведені проводки. Операціоніст до закриття операційного дня передає в касу прибуткові касові ордери із зазначенням номіналів та номерів нереалізованих чеків. Номери нереалізованих дорожніх чеків згідно прибуткових касових ордерів вводяться завідувачем каси в базу даних системи.
Купівля та продаж готівкової іноземної валюти в обмінних пунктах банку. Результати роботи обмінних пунктів за операціями з купівлі та продажу іноземної валюти відображаються на транзитних рахунках. За обігами, що фіксуються на спеціальних транзитних рахунках, можна вести позасистемний облік прибутків обмінних пунктів, що необхідно для оцінки їх прибутковості у зв'язку з патентуванням.
За реєстрами купленої іноземної валюти здійснюються наступні проводки:
Д-т рахунку
№ 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку”;
К-т рахунку
№ 3640 “Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” (субрахунок за операціями з купівлі іноземної валюти)
на суму купленої іноземної валюти.
Д-т рахунку
№ 3540 “Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюта та банківських металів за рахунок банку” (субрахунок за операціями з продажу національної валюти);
К-т рахунку
№ 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку” на суму виданих гривень.
За реєстрами проданої іноземної валюти здійснюються наступні” проводки:
Д-т рахунку
№ 3540 “Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” (субрахунок за операціями з продажу іноземної валюти);
К-т рахунку
№ 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку” на суму проданої валюти.
Д-т рахунку
№ 1003 “Банкноти та монети в обмінних пунктах банку”;
К-т рахунку
№ 3640 “Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку” (субрахунок за операціями з купівлі іноземної валюти) на суму отриманої національної валюти.
Продаж дорожніх чеків. Продаж дорожніх чеків за іноземну валюту відбувається на загальних підставах. При реалізації дорожніх чеків за національну валюту України спочатку виконується операція продажу іноземної валюти за гривню в сумі, необхідній для купівлі дорожніх чеків без урахування комісійної винагороди банку. При цьому комісійна винагорода банку розраховується в національній валюті, перерахованій за курсом НБУ на день проведення операції. Після цього за реєстрами проданих дорожніх чеків здійснюються наступні проводки: