Облік та аудиту комерційних банках (стр. 75 из 104)

Згідно з принципами нарахування і відповідності доходи і витрати повинні бути правильно оцінені в кожному звітному періоді.

З цією метою наприкінці кожного облікового періоду (у банку — щомісяця) мають бути зроблені бухгалтерські проводки для тих операцій, наслідки яких поширюються за межі облікового періоду, в якому здійснилася початкова операція. Такі проводки називаються регулюючими. Вони стосуються доходів і витрат другої та третьої груп.

Так, у нашому прикладі щомісячно понесені і нараховані відсоткові витрати складають 10 грн.

Вони відображаються бухгалтерською регулюючою проводкою наприкінці кожного місяця:

Д-т “Відсоткові витрати за строковими депозитами”;

К-т “Нараховані відсотки за строковими депозитами”.

А 30 квітня і 30 липня виплачується відсотковий дохід у сумі 30 грн. клієнту:

Д-т “Нараховані відсотки за строковими депозитами”;

К-т “Банкноти та монети в касі банку”.

Це вже тільки реєструюча проводка, оскільки з її допомогою відображається операція з виплати відсотків, що фактично мала місце.

Правило четверте. Облік доходів і витрат здійснюється наростаючим підсумком з початку року. Залишки за рахунками доходів і витрат закриваються після закінчення календарного року.

Синтетичні рахунки для обліку доходів згруповані у шостому класі балансу, а для обліку витрат — у сьомому класі. В основу побудови синтетичних рахунків покладено ті ж ознаки, з урахуванням яких здійснена класифікація доходів та витрат і виділені об'єкти обліку. Це дозволяє забезпечити деталізований облік доходів і витрат у балансі, що дає можливість накопичувати і одержувати інформацію для оцінки фінансового стану банку і ефективності окремих напрямків його діяльності.

Рахунки з обліку прострочених доходів включені в групи з обліку пасивів, що приносять доходи, як парні до рахунків з обліку нарахованих доходів. Рахунки другого порядку (розділу) дозволяють одержати інформацію і порівняти доходи від основних видів банківських операцій і послуг з витратами, які пов'язані з їх здійсненням. Так, склавши відсоткові доходи з відсотковими витратами, можна розрахувати чистий відсотковий дохід.

Рахунки третього порядку (групи) дають інформацію про доходи і витрати за банківськими операціями щодо контрагентів (банківський сектор, підприємства, бюджетний сектор). Рахунки четвертого порядку деталізують інформацію щодо окремих фінансових інструментів, які застосовуються банком. Наприклад, окремо враховуються відсоткові доходи за кредитами, векселями, цінними паперами, факторинговими операціями тощо. Рахунки з обліку доходів засвоїм характером пасивні, витрат — активні.

Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат розташовані в першому, другому і третьому класах балансу. Вони розміщені в групах активів, які приносять доходи, і платних пасивів, які застосовуються банками як фінансові інструменти. Наприклад, термінові депозити фізичних осіб враховуються в 2 класі, 6 розділі, 3 групі. Ця група включає рахунок № 2630 “Короткострокові депозити фізичних осіб”, рахунок № 2635 “Довгострокові депозити фізичних осіб”. Об'єктом обліку тут є грошові кошти, які залучені від фізичних осіб на певний період і на платній основі. На рахунку № 2638 “Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб” ведеться облік відсотків, які банк зобов'язаний нараховувати щомісячно, але виплата яких власникам Депозитів провадиться в терміни, зазначені в угоді.

У класі 3, розділі 3, у групі 1 враховуються придбані банком боргові цінні папери з метою їх подальшого перепродажу. За рахунками четвертого порядку цієї групи ведеться облік придбаних боргових цінних паперів (наприклад, облігацій) за контрагентами. Окремо на рахунках четвертого порядку враховуються облігації, випущені державою, місцевими органами державного управління, банками тощо. В складі групи передбачений рахунок № 3108 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж”. На цьому рахунку обліковуються нараховані відсотки за цінними паперами до моменту їх продажу чи погашення. Рахунок “Нараховані відсотки за борговими цінними паперами” до моменту їх продажу чи погашення закривається при зарахуванні відсотків на кореспондентський рахунок банку. В разі неперерахування відсотків сума переноситься на рахунок “Прострочені нараховані відсотки за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж”. При непогашенні заборгованості протягом 30 календарних днів сума прострочених відсотків списується з балансу.

За своїм характером рахунки для обліку нарахованих доходів — активні (нараховані, але ще не одержані на рахунок грошові кошти можна вважати дебіторською заборгованістю), а нарахованих витрат — пасивні (нараховані, але не виплачені грошові кошти можна вважати кредиторською заборгованістю).

Доходи і витрати майбутніх періодів враховуються в третьому класі, в складі інших пасивів та інших активів. Класифікація рахунків для обліку доходів і витрат наведена нижче:

14.3. Облік доходів і витрат банку

Облік відсоткових доходів. До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими позиками, відсотки за придбаними цінними паперами і прирівнені до відсотків комісії (які обраховуються аналогічно відсоткам, тобто пропорційно часу і сумі активу). Відсотки комісії підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, які зазначені в угоді з контрагентом.

Розглянемо на прикладі облік операцій з нарахування і стягнення відсотків за користування банківською позикою.

Банк надав кредит на закупівлю сировини ТзОВ “Фотон” 20.03.98 р. з обумовленим в угоді строком погашення 20.04.98 р. у сумі 100 000 грн. під відсоткову ставку 24 % річних. В угоді строк сплати відсотків визначений після закінчення строку користування позикою, тобто 20 квітня. Банком використовується метод нарахування відсотків “факт/360 днів”.

№ Зміст і з/п дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1. 20 березня Видача кредиту	№2040 “Позичковий рахунок”	№2600 “Поточний рахунок”	100000
2. 31 березня Нарахування відсотків за період з 20.03 по 31.03 (кількість днів — 12) Сума відсотків 100 000 х 24 х 12 100 360 = 800 грн	№2048 “Нараховані доходи за кредитами”	№6024 “Відсоткові доходи за кредитами”	800
3. 20 квітня Нарахування відсотків за період з 1.04 по 20.04 (кількість днів — 19; останній день не враховується) Сума відсотків — 1266,6 грн.	№2048	№ 6024	1266,6
4. 20 квітня (1 варіант) Погашення кредиту	№2600	№2040	100000
5. Перерахування відсотків 20 квітня (2 варіант)	№ 2600 № 2600	№2048 №2040	2066,6 70000
6. Погашення кредиту здійснено частково— 70000 грн. (через відсутність кошті в на розрахунковому рахунку)	№2047 “Прострочена заборгованість за основним боргом”	№2040	30000

Розглянемо відображення операцій в бухгалтерському обліку:

7.	Відсотки не перераховані через відсутність грошових коштів	№ 2049 “Прострочені нараховані доходи”	№ 2048	2066,6
8.	Відсотки, не перераховані протягом 30 днів (одночасно операція обліковується за балансом протягом строку давності позову)	№ 6024 № 9601 “Не сплачені клієнтом борги”	№ 2049 № 9910	2066,6 2066,6

Банк “Аркада” розмістив 20 січня депозит у сумі 120 000 грн. у банку “Надра” строком на 15 днів під відсоткову ставку 12 % річних. Строк повернення депозиту і сплати відсотків — 4 лютого:

№ з/п	Зміст і дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	20 січня Розміщення депозиту	№ 1512 “Інші короткотермінові депозити”	№ 1200 “Коррахунок”	120000
2.	31 січня Нарахування відсотків	№ 1518 “Нараховані доходи”	№ 6012 “Відсотковий дохід”	480
3.	3 січня Нарахування відсотків	№ 1518	№ 6012	120
4.	4 січня Оприбуткування поверненого депозиту	№ 1200	№ 1512	120000
5.	Зарахування одержаних доходів від банку “Надра” (480 + 120 = 600 грн.)	№ 1200	№ 1518	600

До відсоткового доходу за цінними паперами належать власне відсотки (за фіксованою або плаваючою відсотковою ставкою) і дисконт (за борговими цінними паперами).