Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств". Нa сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1 и кредитуются счета расчетов или счета денежных средств.
Пример. Учет поступления основных средств
Фирма приобрела по договорным ценам у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа. Затраты на доставку, погрузку, разгрузку составили 180000 р. НДС по приобретенному оборудованию - 36 000 р. Бухгалтерские записи составляются следующим образом:
♦на сумму фактических затрат по приобретению оборудования - Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - 180000 р.
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 180000 р.
♦ на сумму НДС по приобретенному оборудованию -
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств" - 36000 р.
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 36000 р.
♦ на стоимость оборудования, принятого к учету -
Д-т сч.01 "Основные средства" - 180000 р.
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - 180000 р.
При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации, указанной в учредительных документах.
При учреждении акционерного общества поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется записью:
Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
К-т сч.80 "Уставный капитал".
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", по соответствующему субсчету
К-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
В соответствии с положением "Доходы организации" (ПБУ 9/99) при поступлении объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств из первоначальной стоимости признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. В качестве рыночной стоимости могут быть приняты:
а) цены на аналогичную продукцию, представленные в письменной форме организациями-изготовителями;
б) информация об уровне цен, публикуемая статистической службы;
в) данные об уровне цен, опубликованные в СМИ и в специальной литературе;
г) данные торговых инспекций;
д) экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов.
Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи:
♦ на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам -
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";
♦ по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам -
Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы";
♦ на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств -
Д-т сч.01 "Основные средства"
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".
Например, если стоимость объекта составляет 200000 р., годовая норма амортизации - 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" составят 2 000 р.
При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно рассчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.
Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.
При определении налоговой базы не учитывается также имущество, относящееся к основным средствам, полученное в рамках целевого финансирования (в редакции ФЗ № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г).
Следует отметить, что законно безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.
Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения принимаются на учет в равных долях.
Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на счете 01 "Основные средства" в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Операции по учету долевой собственности можно проиллюстрировать на примере долевого участия в строительстве объекта основных средств. Приведем бухгалтерские записи, которые при этом составляются:
♦ на сумму перечисления вклада участников на строительство объекта -
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч.51 "Расчетные счета";
♦ на сумму оприходования долей участников капвложений в строительство объекта - Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
♦ на стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника после ввода объекта в эксплуатацию -
Д-т сч.01 "Основные средства"
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".
При формировании уставного фонда унитарного предприятия стоимость основных средств, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч.80 "Уставный капитал";
♦ после принятия этих объектов на учет - Д-т сч.01 "Основные средства"
К-т сч.75 "Расчеты с учредителями".
Для учета расчетов унитарного предприятия с учредителями - государственными или муниципальными органами также используется счет 75 "Расчеты с учредителями". При начислении доходов оформляется запись:
Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч.75 "Расчеты с учредителями".
Объекты полученные организацией в ведение или управление от государственных органов, отражаются при принятии к учету бухгалтерской записью:
Д-т сч.01 "Основные средства"
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
По мере амортизации объекта производится бухгалтерская запись по увеличению прочих доходов организации:
Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные
поступления"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.
В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, реконструкцией, перевооружением предприятий и др.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". По дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные средства".
Причины выбытия группируются следующим образом:
· продажа объектов юридическим или физическим лицам;
· передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;
· ликвидация аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
· передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций;
· списание в случаях физического или морального износа;
· списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа;
· другие причины.
Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии: главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств.