На предприятии имеются следующие объекты основных средств: здание, легковая машины, витрины для товаров, стеллажи, тележки для перевозки товаров, мебель и прочие основных средства. Амортизация рассчитывается ежемесячно. На предприятии ведут аналитический учет сумм начисленной амортизации по каждому объекту.
Корреспонденция счетов по увеличению издержек обращения за счет начислению амортизации основных средств и нематериальных активов приведена в таблице 6.
Таблица 6. Корреспонденция счетов по начислению амортизации на ООО «Хуторское» в июле 2007г.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Начислена амортизация основных средств | 44 | 02 | 8500 |
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они списываются с этого счета ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу), на издержки обращения и другие источники.
В составе расходов будущих периодов учитывают:
- затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;
- арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;
- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;
- другие подобные затраты.
В декабре был проведен капитальный ремонт здания ООО «Хуторское». Расходы отразили на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Таблица 7. Корреспонденция счетов по отражению затрат на ремонт в ООО «Хуторское» в июле 2005г.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| 1. Отпущены материалы | 97 | 10 | 600 |
| 2. Начислена заработная плата | 97 | 70 | 200 |
| 3. Произведены отчислены ЕСН | 97 | 69 | 71,2 |
Учтенные затраты на 97 счете будут списываться по окончании ремонта. Предприятие установило срок списания в течение з месяцев. Поэтому в течение 3 месяцев в бухгалтерии ООО «Хуторское» будут составлять проводку Д-т 44 К-т 97 на сумму 290,4 тыс. руб. ежемесячно.
В июле 2005 года ООО «Хуторское» оплатил подписку на журналы «Главбух» и «Бухгалтерский учет» за 6 месяцев и отразил проводку по данной операции следующим образом - Д-т 97 К-т 60 на сумму 7,2 тыс. руб. Предприятие в течение 6 последующих месяцев списывало ежемесячно 1,2 тыс. руб. на издержки обращения.
Таблица 8. Корреспонденция счетов по списанию расходов будущих периодов на ООО «Хуторское» в июле 2007г.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| Списаны расходы по подписке | 44 | 97 | 1,2 |
На счете 44 в составе издержек обращения учитывают транспортные расходы, которые наиболее значимы, если не по сумме, то по объему операций.
В соответствии с пунктом 2.2 Методических рекомендаций на статью «Транспортные расходы» относятся:
1) оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.).
2) оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги.
ООО «Хуторское» произвела закупку товаров для последующей реализации их на оптовой базе и заключила Договор (№54 от 12.07.2001 г.) на погрузку, транспортировку и разгрузку данных товаров с сервисной службой данной базы (ООО ТД «Олимп-Л»).
Таблица 9. Корреспонденция счетов по отражению транспортных расходов на ООО «Хуторское» в июле 2007 г.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Начислена оплата за предоставленные услуги ООО ТД «Олимп-Л» | 44 | 60 | 3791 |
| 2. Отражен НДС по транспортным услугам | 19 | 60 | 758,2 |
| 3. Оплачено за предоставленные услуги ООО ТД «Олимп-Л» | 60 | 51 | 4549,2 |
| 4. Списан НДС по транспортным услугам | 68 | 19 | 758,2 |
3) стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.).
4) плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.
5) плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
В издержки обращения включаются расходы по статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров». В состав этой статьи входит:
- фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;
- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
- другие аналогичные расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.
Так, в июле со склада ООО «Хуторское»» был произведен отпуск материалов для упаковки товаров при продаже покупателям. Данная операция отражается следующим образом.
Таблица 10
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведен отпуск материалов для упаковки товаров при продаже покупателям | 44 | 10 | 564 |
В издержки обращения включаются расходы по статье «Расходы на тару». В состав этой статьи входит:
- расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа,
- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,
- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.
Таблица 11. Отражение расходов по списанию тары на ООО «Хуторское» в июле 2007г.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана тара из-за естественного износа | 44 | 10 | 2456 |
По статье «Расходы на ремонт основных средств» учитываются затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных средств, в том числе расходы по капитальному ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды. К работам по обслуживанию и ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии [14, с. 7].
К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:
- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги:
Таблица 12
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Отражены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию | 44 | 60 | 12000 |
| 2. Отражен НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию | 19 | 60 | 2160 |
| 3. Оплачены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию | 60 | 51 | 14160 |
| 4. Списан НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию | 68 | 19 | 2160 |
- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков, других измерительных приборов;
- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
- расходы на проведение противопожарных мероприятий, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.) и другие аналогичные расходы.
ООО «Хуторское» также осуществляет расходы на рекламу, которые включаются в издержки обращения. По статье «Расходы на рекламу» относят все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 18 июля 1995 г. №108-ФЗ «О рекламе». Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:
- на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров, демонстрационные залов;
- на разработку и печатание рекламных изданий.
Например, ООО «Хуторское» для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. ГУП «Липецкое издательство» выставила счет за изготовление открыток на сумму 2400 руб., в том числе НДС – 400 руб.