Д 01 субсчет “Выбытие основных средств” и К 01 – восстановительная стоимость объекта основных средств.
Д 02 и К 01 – списание суммы накопленной амортизации.
Д 91 и К 01 – списывается остаточная стоимость ликвидируемого объекта.
Во время проведения демонтажа объекта приходуются материалы, полученные от его разборки с отражением по:
Д 10 и К 91.
Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются по:
Д 91,92 и К 99.
Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается:
· вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем – Д 94;
· при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи объектов в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий – Д 92;
· при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности – Д 83.
Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Предприятие самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. До окончания срока полезного использования они могут пересматриваться (в начале календарного года). Проведение амортизационной политики осуществляет постоянно действующая комиссия. В своей работе комиссии руководствуются актами законодательства, локальными правовыми актами и настоящей учетной политикой. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике Унитарного предприятия и соответствующие первичные учетные документы.
Начисление амортизации не производится:
· во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки с полной остановкой объекта или его части;
· по объектам основных средств, полученным предприятием в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым им в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.
Начисление амортизации производится в ведомости расчета износа основных средств (Приложение Ф, Х).
Начисление амортизации прекращается:
· по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
· по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов.
Начисление амортизации линейным способом по объектам основных средств производится по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
Согласно учетной политики предприятия учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». В формировании амортизационного фонда участвуют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно дебетуется счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых осуществляется за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, приводится на забалансовом счете 014.
Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.
На предприятии осуществляется как текущий (хозяйственным способом), так и капитальный (может осуществляться и хозяйственным, и подрядным способами) ремонты. Вместе с капитальным ремонтом может проводиться модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных средств.
Расходы на проведение текущего и капитального ремонтов включаются в себестоимость работ, услуг и в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, по мере проведения ремонтных работ.
Завершение работ по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, капитальному ремонту оформляются актами о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - форма № ОС-3 (Приложение Ц), на основании которых приводятся соответствующие записи в инвентарных карточках объектов.
Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации, проводившей ремонт и утверждается руководителем подразделения.
Если ремонт выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах.
При оформлении акта о приемке-сдаче основных средств (форма № ОС-3) после капитального ремонта необходимо учесть, что ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса, о чем необходимо произвести соответствующую запись в акте формы № ОС-3.
Данные капитального ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств – форма ОС-6 (Приложение Ч).
Ремонтный фонд не создается.
При проведении ремонта своими ремонтными цехами все расходы отражаются:
Д 23 К 10,16,70,69,96,25,26.
В конце месяца расходы по ремонту основных средств списываются со счета 23 по направлениям затрат:
Д 20,23,25,26,29 К23.
На сумму НДС, относящуюся к стоимости выполненных ремонтных работ делается запись на счетах:
Д 18 К 60.
При подрядном способе ремонта:
Д 20,23,25,26,29 К 60.
Д 18 К 60.
Аналитический учет основных средств ведется с помощью инвентарных карточек формы ОС-6. Они используются для учета каждого отдельного объекта основных средств.
Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации. Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1.
При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств.
Излишки приходуются за счет увеличения финансовых результатов:
Д 01 К 92.
Недостачи:
Д 01 К 01 – на первоначальную стоимость;
Д 02 К 01 – на сумму начисленной амортизации;
Д 94 К 01 – на остаточную стоимость.
При наличии виновников:
Д 73 К 94,68.
При погашении суммы недостачи в добровольном порядке:
Д 50 К 73.
В случае удержания из заработной платы:
Д 70 К 73.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменяется в случаях:
· модернизации;
· реконструкции;
· частичной ликвидации;
· дооборудования;
· достройки;
· проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;
· других в соответствии с законодательством.
Изменение стоимости объектов основных средств, в результате переоценки производится на основании акта результатов переоценки, подписанного комиссией и утвержденного руководителем.
По данным инвентарных карточек или описей составляется ведомость переоценки, в которую заносится каждый объект основных средств. На основании этой ведомости составляется акт о результатах переоценки.
На величину дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств:
Д 01 К 83.
На сумму уценки уменьшается первоначальная стоимость сторнировочной записью на счетах:
Д 01 К 83.
На сумму увеличения амортизации:
Д 83 К 02.
На сумму уменьшения амортизации по данным переоценки делается запись красным сторно:
Д 83 К 02.
4 Учет материальных ресурсов
Закупки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, специальной оснастки, средств труда и т.д.) осуществляется в установленном порядке централизованно. В качестве складских помещений (площадок) для хранения товарно-материальных ценностей используются производственные площади ПУ «Нефтебурсервис» и ПУ «Нефтеснабкомплект» в соответствии с Положениями об обособленных подразделениях.
В целях предотвращения запуска в производство материалов, не соответствующих требованиям нормативно-технической и конструкторской документации, договорам на поставку, поступающие на материалы подлежат входному контролю.
Входной контроль, по количеству, качеству и на соответствие условиям договора, поступающих в НГДУ товарно-материальные ценности, осуществляют службы, назначенные руководителям Управления.
Информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, канцелярских, хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей в том числе находящихся в пути и переработке, обобщается на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы».
Учет материалов на складах, в производстве и в бухгалтерии ведется под руководством главного бухгалтера с применением оперативно-бухгалтерско-го (сальдового) метода учета материалов, который предусматривает:
· оперативность и бухгалтерскую достоверность количественного учета на складах, который ведется материально-ответственными лицами в карточках складского учета;