- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1)Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.
2) Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца.
3) Отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров.
4) Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости №15.
Для распределения расходов находят коэффициент:
Краспр. = Сумма расходов на продажу/Стоимость отгруженной продукции.
Пример 1:
Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120 000 руб. Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.
1) Находим коэффициент распределения:
Краспр. = 50 000/12 000 = 0,4167.
2) Списываются расходы на продажу на реализованную продукцию:
Дт 90 Кт 44-85 000*0,4167 = 35417.
3) Определяются расходы на продажу на отгруженную продукцию:
50 000-35417 = 14 583.
3 Учет расходов на рекламу
Обособленного учета в составе расходов требуют затраты на рекламу продаваемой организацией продукции (работ, услуг). К ним относятся расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр, изготовление фирменных пакетов, этикеток, на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации, на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т. п.
Налоговый кодекс делит все рекламные расходы на два вида: нормируемые и ненормируемые. Причем перечень последних является закрытым, в отличие от нормируемых затрат. Ведь законодатель не ограничивает их затратами на покупку призов для массовых рекламных кампаний. К ним фирма может отнести и «расходы на иные виды рекламы». Например, на распространение брошюр по почтовым ящикам или раздачу каталогов фирмы в самом почтовом отделении.
Многие организации рекламируют свою продукцию, для этих целей организация может:
- принять участие в ярмарке и выставке;
- разместить объявления и рекламные ролики в СМИ;
- приобрести носители наружной рекламы (щиты, плакаты и др.);
- распространить рекламные изделия – буклеты, открытки, каталоги;
- провести розыгрыш призов и т. д.
Затраты на рекламу фирма может включить в расходы. Правда, они должны быть:
- экономически обоснованными (фирма должна рекламировать себя или свои товары);
- документально подтвержденными и связанными с деятельностью по получению дохода.
Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зависимости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:
- включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;
- распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.
Все рекламные расходы можно полностью включать в себестоимость реализованной продукции (Дт 90 Кт 44).
Выделение учета расходов на рекламу на отдельном субсчете к счету Расходов на продажу позволяет контролировать их общую величину, правильно исчислять налог на рекламу, являющийся одним из наиболее распространенных местных налогов, определять величину превышения предельных размеров затрат на рекламу, учитываемого при налогообложении прибыли.
Предельные размеры расходов на рекламные мероприятия зависят от объема выручки от продажи продукции, товаров и услуг, включая НДС. На себестоимость проданной продукции эти расходы относятся в фактической величине.
Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируется. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1% выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.
Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются в:
- журнале-ордере №1 в корреспонденции Дт 44 Кт 50;
- в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;
- в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;
- в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт 44 Кт 10, 70, 69;
Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере №11.
4 Учет расходов на тару
Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.
На счетах бухгалтерского учета расходы на тару и упаковку готовых изделий отражаются следующим образом. На стоимость тары и тарных материалов, израсходованных на упаковку продукции после ее сдачи на склад, суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды занятых упаковкой продукции, погрузкой изделий в транспортные средства рабочих производится бухгалтерская запись
Д-т сч. Расходов на продажу
К-т сч. Материалов, Расчетов с персоналом по оплате труда,
Расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.
Если процесс упаковки продукции осуществляется в цехах основного производства, указанные расходы включают в производственную себестоимость основной продукции и отражают на счете Основного производства по калькуляционным статьям затрат вспомогательных материалов, оплаты труда и др.
Стоимость тары, изготавливаемой обособленно от основной продукции, калькулируют отдельно и включают комплексной статьей в расходы на продажу или в счет к оплате в зависимости от того, возвращается она покупателем или нет.
1) Особенности учета одноразовой тары. Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» НДС принимается к налоговому вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ, при условии, что в такую тару упакована продукция, облагаемая НДС. Стоимость одноразовой тары включается в цену продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Она относится:
- в дебет счета «Основное производство» (то есть включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
- в дебет счета «Расходы на продажу», если продукция упаковывается после ее сдачи на склад готовой продукции.
В торговых организациях расходы на упаковку всегда относятся к косвенным. Ведь прямыми расходами в торговле считаются стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца ( ст. 320 НК РФ ).
2) Особенности учета многооборотной тары
Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).
Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
Пример 2.
Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.
При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Промэк» должен составить проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходована тара по залоговым ценам: (90 руб. х 1 000 шт.) | 41-3 | 60 | 90 000 |
| Отражен НДС по оприходованной таре | 19 | 60 | 12 600 |
| «Входной» НДС учтен в стоимости тары | 41-3 | 19 | 12 600 |
| СТОРНО на сумму «входного» НДС | 41-3 | 60 | (12 600) |
| Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 - 82 600) руб. | 60 | 91-1 | 7 400 |
Получается, что, оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической стоимостью) в бухучете нужно включить в доходы (расходы) сразу, а залоговую стоимость тары списать на операционные расходы, когда она износится. В налоговом учете многооборотная тара по фактическим затратам на ее приобретение должна отражаться в составе внереализационных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ . Очевидно, что это должно произойти в тот момент, когда она придет в негодность вследствие естественного износа. Документально этот факт должен быть зафиксирован актом, составленным соответствующей комиссией и утвержденным руководителем организации либо уполномоченным лицом. То есть в бухгалтерском и налоговом учете стоимость тары списывают по-разному, что приведет к возникновению временных разниц. Чтобы этого не произошло, залоговые цены на многооборотную тару должны устанавливаться равными ее фактической стоимости.