расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
расчеты по налогу на прибыль;
расчеты по НДС;
расчеты по налогу на имущество;
расчеты по налогу на владельцев автотранспортных средств;
расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог и др. .
Начиная проверку, ознакомились с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия, что позволило выяснить характер ошибок, которые были допущенны в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов, был выполнен расчет налогооблагаемой базы и сравнены полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам было подтверждено путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, были изучены записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание было уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).
При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов была проверена правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), необходимо рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, было проверено наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, произведен пересчет отдельных показателей, осуществлена взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, было проверено соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
В ходе проверки расчетов по налогу на прибыль применялись следующие процедуры:
- сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
- подготовка расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверка остатков;
- анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога;
- пересчет и проверка правильности подсчетов по данным налогового учета;
- сверка авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.
В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению было проверено своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования – 3,2%, в Фонд медицинского страхования 0,8% и 2,0%, в Пенсионный Фонд - 20%, представляющих собой единый социальный налог - 26%. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аудиторская проверка НДС включала следующие процедуры:
- анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;
- проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;
- проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.
При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом необходимо:
- выверить остатки по Главной книге;
- составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
- выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;
- проанализировать правильность применения ставок налога;
- пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
- проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
- определить периодичность уплаты НДС;
- провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.
Особое внимание было уделено правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа, На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.
В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами можно сделать следующее заключение:
- исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам осуществляется правильно;
- отражение налоговых вычетов по НДС правомерное;
- определение налоговых льгот осуществляется правильно;
- данные аналитического учета по отдельным налогам соответствуют данным синтетического учета и показателям отчетности;
- нарушение сроков платежей по налогам не выявлено;
- использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов ведется;
- ставки налога применяются верные;
- ведется верный учет пеней и штрафов;
- классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету осуществляется правильно;
- проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между головным подразделением и филиалом для получения льгот по налогообложению не выявлено.
2.3 Аудит учредительных документов. Аудит оформления и исполнения договоров
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования предприятия с действующим законодательством.
ООО «СМФ Градэксстрой» образовано в 1999 году с целью строительства зданий и сооружений.
ООО «СМФ Градэксстрой» имеет головное подразделение, находящееся по адресу г. Москва ул. Косыгина, 5 и обособленное подразделение (филиал) находящееся по адресу г. Сургут, п. Белый Яр, ул. Лермонтова, д.1а.
При проверке ООО «СМФ Градэксстрой» было установлено, что на предприятии имеются:
- устав;
- свидетельство о государственной регистрации предприятия;
- свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;
- договор на банковское обслуживание.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.
Всего учредителей общества 1.
В ООО «СМФ Градэксстрой» не создаются резервы предстоящих расходов, а также не создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. ООО «СМФ Градэксстрой» имеет право создавать филиалы и другие структурные подразделения.
У ООО «СМФ Градэксстрой» открыты счета в «Мега банке» и «Ханты-Мансийском банке» такие как валютный и рублевый.
Аудит оформления и исполнения договоров
Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Все договоры ООО «СМФ Градэксстрой» подписываются руководителем только после визы главного бухгалтера и руководителей финансовой, планово-экономической и юридической служб, что обеспечивает согласованность действий различных служб.
В процессе организации контроля за оформлением и выполнением договоров установливается наличие договоров на поставку продукции и сдачу в аренду имущества предприятия, порядок их хранения и ход выполнения договорных обязательств, соблюдение действующего порядка бухгалтерского учета арендных отношений.
Договор поставки - один из наиболее широко применяемых в ООО «СМФ Градэксстрой» договоров. По принятой в ГК РФ классификации договоров это не самостоятельный тип договора, а вид договора купли - продажи. Как и договор купли - продажи, он направлен на перенесение права собственности (иного вещного права) от продавца (поставщика) на покупателя.
Основные признаки (критерии), позволяющие выделить договор поставки из иных видов договора купли – продажи: правовой статус поставщика и цель приобретения (покупки) товара. В качестве продавца (поставщика) в договоре поставки выступает предприниматель. Это может быть коммерческая организация либо гражданин - индивидуальный предприниматель. Поставщик продает либо производимые им товары, либо товары, закупленные им для продажи.