Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 20 «Основное производство».
При списании материальных затрат на производство, реализацию издательской продукции (работ, услуг) в соответствии с требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и гл. 25 НК РФ и в зависимости от принятой издательством учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения может применяться один из следующих методов оценки материально-производственных запасов:
– по себестоимости единицы запасов;
– по средневзвешенной себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО).
Применение указанных методов оценки материалов ориентирует издательско–полиграфические предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.
5. На издательско-полиграфических предприятиях в себестоимости продукции обособленно выделяют статью «Редакционные расходы». Это связано с тем, что рукописи, поступающие в издательство, проходят ряд редакционных и производственных процессов. Данная статья состоит из следующей номенклатуры [33]:
– расходы на содержание работников аппарата управления;
– расходы на содержание производственного персонала редакции;
– расходы на обработку и оформление оригиналов работниками не списочного состава;
– расходы по приобретению оригиналов – макетов и на художественно-техническое оформление;
– амортизация основных средств;
– расходы по ремонту основных средств производственного назначения;
– расходы на содержание основных средств;
– прочие расходы.
Затраты, которые можно отнести на издания прямым путем (изготовление оригиналов – макетов, внештатное редактирование и т.п.), рассчитывают конкретно по каждому изданию. Затраты, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяются пропорционально объему изданий в учетно – издательских листах либо прямой заработной плате, либо иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства.
Синтетический учет редакционных расходов производится издательством на счете 25 «Редакционные расходы» («Общепроизводственные расходы») в соответствии с приведенной номенклатурой. Типовая корреспонденция счетов по учету редакционных расходов издательства приведена в таблице 2.2 [33].
Таблица 2.2 – Учет операций, связанных с отражением редакционных расходов
| № п/п | Содержаниехозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начислена заработная плата работникам управления, производственному персоналу и работникам несписочного состава редакции | 25 «Редакционные расходы» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| 2 | Начислены: ЕСН; взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы на дополнительное страхование работников издательства от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | 25 «Редакционные расходы» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) |
| 3 | Списана бумага и другие материалы на подготовку оригиналов-макетов, для перепечатки текстовых и издательских оригиналов | 25 «Редакционные расходы» | 10 «Материалы» |
| 4 | Отражены расходы по приобретению диапозитивов и художественно- графических материалов | 25 «Редакционные расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |||
| 5 | Начислена амортизация по основным средствам производственного назначения | 25 «Редакционные расходы» | 02 «Амортизация основных средств» |
| 6 | Отражены затраты на капительный и текущий ремонт основных средств производственного назначения | 25 «Редакционные расходы» | 10 «Материалы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| 7 | Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств | 25«Редакционные расходы» | 96 «Резервы предстоящих расходов» |
| 8 | Начислены платежи по страхованию имущества редакции | 25 «Редакционные расходы» | 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» |
| 9 | Включение редакционных расходов в состав затрат издательства (ежемесячно) | 20 «Основное производство» | 25 «Редакционные расходы» |
Редакционные расходы, отраженные по операциям № 1 – 4 табл. 3 номенклатуры, могут быть учтены как прямые расходы непосредственно на счете 20 «Основное производство». Остальные расходы могут отражаться в учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующий порядок учета редакционных расходов должен быть зафиксирован в учетной политике издательства.
6. Расходы издательско – полиграфических предприятий, связанные с содержанием аппарата управления и общеиздательского персонала, а также общехозяйственными затратами, учитываются по статье «Общеиздательские расходы».
Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с существующей номенклатурой [33]:
– административно-управленческие расходы;
– амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения;
– расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
– прочие общехозяйственные расходы;
– общехозяйственные непроизводительные расходы [33].
Аналитический учет общеиздательских расходов ведется по местам возникновения затрат в соответствующих вспомогательных ведомостях. Основанием для их заполнения служат первичные документы и группировочные ведомости за месяц. Все перечисленные затраты отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных расходов.
По окончании месяца расходы, учтенные на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы», включают в состав затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:
Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 26 «Общеиздательские расходы» («Общепроизводственные расходы»).
7) Одним из элементов полной себестоимости продукции (работ, услуг) издательско – полиграфических предприятий являются затраты, связанные с продажей. Они отражаются по статье «Расходы на продажу».
Синтетический учет расходов на продажу осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с приведенной в номенклатурой [33]:
– расходы на упаковку, транспортировку продукции;
– расходы на рекламу;
– расходы на маркетинговые исследования;
– коммерческо-сбытовые расходы;
– прочие расходы.
При этом все перечисленные затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных и общеиздательских расходов. По окончании месяца расходы, учтенные на дебете счета 44 «Расходы на продажу», могут быть полностью или частично включены в состав затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью [33]:
– Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
– Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
При частичном списании обязательному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку продукции издательства. Списание этих расходов производится в доле, относящейся к отгруженной и реализованной продукции издательства, исходя из ее производственной себестоимости.
Все остальные виды расходов издательства на продажу (расходы на рекламу, маркетинговые исследования, коммерческие расходы и т.д.) подлежат ежемесячному включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) издательства в полном объеме [38].
8) В фактическую калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) включается также статья «Потери от брака». Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В этой связи по статье «Потери от брака» отражаются расходы, относящиеся к категории непроизводительных потерь и связанные с исправлением ошибок, допущенных по вине издательства (выдирки, вклейки, исправление опечаток, сверхнормативная правка и т.п.).
В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, обнаруженный в издательстве до отправки продукции покупателям. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.
Производственный брак оформляется актом о браке установленной формы или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристики брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, и потери от него. Акт утверждается руководителем издательско – полиграфического предприятия, который и принимает решение о порядке списания потерь от брака – за счет виновных лиц или за счет издательства [33].
Синтетический учет потерь от брака продукции на издательско-полиграфических предприятиях ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Типовые операции, связанные с отражением потерь от брака продукции на издательско-полиграфических предприятиях, приведены в таблице 2.3 [34].
Таблица 2.3 – Учет операций, связанных с отражением потерь от брака
| N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |||||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1 | Отражены затраты по исправлению исправимого издательского брака | 28 «Брак в производстве» | 10 «Материалы» | ||||
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 25 «Редакционные расходы» | |||||||
| 2 | Отражена себестоимость окончательного брака | 28 «Брак в производстве» | 20 «Основное производство» | ||||
| 3 | Потери от брака возмещены за счет виновных лиц (сотрудников издательства) | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 28 «Брак в производстве» | ||||
| 4 | Потери от брака возмещены за счет виновных лиц (поставщиков) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» | 28 «Брак в производстве» | ||||
| 5 | Отражена стоимость забракованной продукции по цене возможного использования | 10 «Материалы» | 28 «Брак в производстве» | ||||
| 6 | Невозмещаемые потери от брака отнесены на себестоимость издательской продукции | 20 «Основное производство» 91 «Прочие доходы и расходы» | 28 «Брак в производстве» | ||||
Группировка и учет затрат в разрезе статей калькуляции издательско-полиграфическим предприятиям позволяет: