| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражение стройматериалов, полученных от заказчика, по ценам предусмотренным в договоре | 003 | |
| Списание материалов на расходы по выполнению договора с заказчиком | 003 | |
| Отражение расходов по выполнению строительных работ | 20 | 02, 26, 68, 69, 70 и др. |
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражение выручки от выполнения строительных работ | 62 | 90/7 |
| Начисление НДС по выполненным строительным работам | 90/7 | 68/2 |
| Списание себестоимости строительных работ, сданных заказчику | 90/7 | 20 |
| Получение оплаты за работы от заказчика | 51 | 62 |
На отдельные виды строительных материалов (цемент, гравий, щебень, песок строительный, лакокрасочные материалы и ряд других материалов) установлены нормы естественной убыли.
Естественная убыль — это уменьшение массы товара, являющееся следствием физико-химических свойств материалов, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых средств защиты материалов от потерь при транспортировке и хранении. Она происходит по причинам: усуш- ки, выветривания, распыления, утечки; разлива при перекачке и отпуске жидких материалов. К естественной убыли относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов.
Некоторые виды строительных материалов при их транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, а также при их хранении подвергаются бою и лому из-за непрочной транспортной тары, плохого состояния автомобильных дорог, низкого уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ и др.
Потери материалов по причине естественной убыли списываются по установленным нормам только при наличии их недостачи, выявленной в процессе проведения инвентаризации и на основании надлежаще оформленных документов.
Нормы естественной убыли не устанавливаются на материалы: учитываемые в единицах, отличающихся от массы; транспортируемые или хранящиеся в герметической таре; легко поглощающие влагу при перевозке водным транспортом; принимаемые и отпускаемые организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания; имеющие производственные дефекты, указанные в нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ). Нормы боя (потерь) строительных материалов при транспортировке установлены в процентах от массы, дифференцированы от вида транспорта.
Порядок выявления, документального оформления и списания потерь в пределах норм естественной убыли и норм боя, лома, порчи товаров при транспортировке определяется Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285, и договором поставки.
На некоторые виды материалов нормы естественной убыли установлены при разгрузке их из транспортных средств, при операциях на складе в течение года.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности строительные организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Работу по проведению инвентаризации осуществляет инвентаризационная комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации. До начала проведения инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию все документы по приходу и расходу и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.
В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей по форме № инв.-3. Они составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерии. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости по форме № инв.-19. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. Принятые решения утверждаются руководителем организации и отражаются в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек материальных ценностей в соответствие с решением руководителя приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты организации;
Д-т счета 10/8 " Строительные материалы"
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Недостачи материальных ценностей по результатам инвентаризации отражаются записью:
Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т счета 10/8 "Строительные материалы".
Недостача материальных ценностей и их порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списывается на себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т счета 20 "Основное производство"
К-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостача материальных ценностей, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи материальных ценностей и их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.
Основанием для отнесения на финансовые результаты обнаруженных недостач имущества и порчи сверх норм естественной убыли могут служить:
- решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
- заключения отдела технического контроля организации или соответствующих специализированных организаций о порче ценностей не по вине субъекта хозяйствования.
При возмещении недостач материальных ценностей за счет средств установленного виновного лица, а при его отсутствии – за счет средств организации сумма возмещения включается в объект обложения налогом на добавленную стоимость и производится начисление налога с отражением в учете:
Д-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).
При внесении суммы недостачи в кассу или на счета в банке и при удержании стоимости недостач из заработной платы виновных лиц делают следующие записи:
Д-т счета 50 "Касса",
Д-т счета 51 "Расчетный счет",
Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и одновременно на соответствующую долю разницы между взыскиваемой суммой и ее фактической стоимостью;
Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»)
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
При наличии излишков и недостач материальных ценностей строительная организация может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, гвозди строительные), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача гвоздей строительных одного размера может быть списана за счет излишка гвоздей строительных другого размера. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.
Переоценка материальных ценностей проводится, как правило, по решениям Совета Министров Республики Беларусь в связи с изменением цен и тарифов. Остатки материальных ценностей, подлежащих переоценке, подвергаются инвентаризации.
Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный фонд». По дебету этого счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту — начисление сумм дооценки.
На сумму дооценки в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д-т счета 10/8 "Строительные материалы"
К-т счета 83 "Добавочный фонд".
Предприятия всех форм собственности имеют право по своему усмотрению проводить дооценку материальных ценностей, однако результаты переоценки относятся на финансовые результаты (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы») [9, с. 171-189, с. 194-202, с. 240-250].
Следует отметить, что в настоящее время нормативного документа, регулирующего порядок бухгалтерского учета строительных материалов, приобретаемых заказчиком, подрядчиком, генподрядчиком, субподрядчиком, нет. По мнению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, «если материалы для строительства приобретает сам заказчик, то в этом случае материалы остаются собственностью заказчика. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика (в данном случае имеется в виду заказчик объекта строительства) и включаются заказчиком в объем капитальных вложений (в стоимость сооружаемого объекта) на основании актов выполненных работ подрядчика. Подрядчик полученные от заказчика материалы учитывает на забалансовом счете и, соответственно, не включает в объем выполненных работ для налогообложения (стоимость этих материалов включается подрядчиком в объем выполненных работ лишь для статистической отчетности). Данное разъяснение распространяется только при передаче строительных материалов заказчиком объекта строительства подрядчику».