- фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа производства
строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа;
- суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (для целей бухгалтерского учета);
- затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, т. е. на финансирование вложений во внеоборотные активы (например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для этой цели).
По кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фиксируется:
- стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) - в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства";
- стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) - дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы";
- стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений - корреспондирует счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки".
Законченные строительством сооружения, установленное оборудование,
законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.
При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.
Приобретение оборудования и основных средств, требующих монтажа, ведется в аналогичном порядке через счет 07 "Оборудование к установке". В этом случае дополнительно по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются расходы, связанные с монтажом.
Существует два способа долгосрочных инвестиций (строительства):
• хозяйственный;
• подрядный.
Хозяйственный способ— это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.
Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы.
Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов
Дт 08 Кт 10, 70, 69, 02, 76, 60.
Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение.
Начисляться должен НДС на момент принятия построенного объекта к бухгалтерскому учету (п. 10 ст. 167 НК РФ).
П. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ позволяет возмещать НДС по:
• материалам (работам, услугам), которые были использованы на стройке;
• строительно-монтажным работам.
С 1 июля 2002 г. «входной» НДС по строительно-монтажным работам принимается к вычету только после того, как начисленный по этому объекту НДС полностью будет уплачен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК). Входной НДС по материальным ценностям, приобретенным для строительно-монтажных работ, организация сможет зачесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства
Пример:
ЗАО «Верещагинская ПМК - 17» построило хозяйственным способом эстакаду. Объект введен в эксплуатацию 01.05.2005 года
На его строительство использовано материалов на 310953,60 руб. (в том числе НДС — 47433,60 руб.). Начисленная зарплата с учетом ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд составила 273480 руб.
По учёту составлены следующие бухгалтерские проводки:
1. Оприходованы приобретенные материалы Дт 10 Кт 60 - 263520
2. Отражен НДС по приобретенным материалам Дт 19 Кт 60 – 47433,60
3. Произведена оплата поставщикам за материалы Дт 60 Кт 51 – 310953,60
4. Списаны материалы на строительство Дт 08 Кт 10 – 263520
5. Начислена заработная плата рабочим, начислен ЕСН Дт 08 Кт 70,69 - 273480
В момент принятия на учет эстакады:
6. Введена в эксплуатацию эстакада, на учет принято (01.05.05)
Дт 01 Кт 08 - 537000
7. Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ (537000 × 18%) 96660 Дт 19 Кт 68
8. Перечислен в бюджет начисленный НДС 20 июня 2005 года
Дт 68 Кт 51 – 96660
9. Возмещен из бюджета НДС по материалам, использованным в строительстве 20 июля 2005 года по декларации за июнь Дт 68 Кт 19 – 47433,60
10. Принят к вычету НДС (возмещен из бюджета) по строительно-монтажным работам 20 июля 2005 года по декларации за июнь Дт 68 Кт 19 - 96660
Подрядный способ — это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т. е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».
При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.
На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:
• на сумму выполненных работ Дт 08 Кт 60,
• на сумму НДС Дт 19 Кт 60.
Оплата счетов подрядчика отражается проводкой Дт 60 Кт 51.
Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.
При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость Дт 01 Кт 08.
Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Предприятиемприобретаются основные средства по договорам купли-продажи. Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дт 08 Кт 70, 69, 71, 76, 60 - на сумму расходов по доставке и установке приобретенных основных средств
А затем при вводе основных средств в эксплуатацию присоединяют к стоимости их покупки:
Дт 01 Кт 08 - на первоначальную стоимость основных средств.
Пример: ЗАО «Верещагинская ПМК» в июле 2005 года приобретает воздуходувку, необходимую для осуществления основной производственной деятельности.
1. Акцептован счет-фактура на станок.
Дт 08 Кт 60 - 17669,49 руб.
Дт 19 Кт 60 - 3180,51 руб.
2.Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости
Дт 01 Кт 08 – 17669,49 руб.
Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
Дт 08 Кт 98/2 - на стоимость основных средств полученных безвозмездно.
Дт 01 Кт 08 - на первоначальную стоимость.
Дт 20,25,26,44 Кт 02 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования.
Одновременно составляется проводка: Дт 98/2 Кт 91/1 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации, которая включается в доходы в течение срока полезного использования.
Внесение учредителями объектов основных средств при учреждении организации оформляются бухгалтерские проводки:
Дт 75-1 Кт 80 - на сумму объявленного уставного капитала.
Дт 08 Кт 75-1 - на стоимость основных средств, внесенных в виде вклада в уставный капитал учредителями.
Дт 01 Кт 08 - на первоначальную стоимость объекта основного средства.
Поступление основных средств по договору мены. То есть основные средства могут быть получены в обмен на любое другое не денежное имущество. При этом составляются проводки:
Дт 91-2 , 90-2 Кт 10,41,43 - на стоимость товаро - материальных ценностей, переданных в обмен на основные средства.
Дт 08 Кт 91-1 - произведен обмен имуществом (отражено поступление объекта).
Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Кроме того, в результате переоценки доначисляется амортизация по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (при этом корреспондирует счет 83).
Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качествеоперационных расходов, в отчетном периоде списывается на счет прибылей и убытков в качестве дохода.