Смекни!
smekni.com

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві (стр. 3 из 6)

Не включаються до виробничої собівартості продукції і списуються на витрати періоду, в якому вони були здійснені, такі витрати:

- адміністративні витрати;

- витрати на збут;

- витрати на зберігання.

Наказом Міністерства промислової політики України 09.07.2007 р. № 373 затверджено Методичні рекомендації з формування собівартості продукції у промисловості.

Відпуск матеріалів у виробництво оформляється лімітно-забірними картками і накладними-вимогами. Лімітні картки виписуються відділом постачання або плановим відділом в двох примірниках, один з яких передається цеху-отримувачу, а інший – на склад. В них вказується ліміт відпуску матеріалів на певний період, а потім робиться запис про фактичну кількість відпущених матеріалів. Після цього виводиться залишок невикористаного ліміту. Наприкінці місяця лімітно-забірні картки і накладні-вимоги передаються в бухгалтерію і вони є підставою для віднесення матеріальних витрат на витрати виробництва [19, с.269].

Одним з основних документів при обліку виробництва є виробничий акт. Він складається за календарний місяць. Затверджується виробничий акт керівником підприємства чи уповноваженою особою. Основними даними цього документа є обсяг виробленої продукції і кількість використаної на її виробництво сировини. У виробничому акті також можуть показувати залишки готової продукції по кожному її виду на початок і на кінець періоду, обсяг виробленої і відвантаженої за цей період продукції, кількість затраченої сировини і напівфабрикатів по кожному виду із зазначенням на виробництво якої саме продукції вони затрачені. Якщо ведеться облік напівфабрикатів власного виробництва, то показують також обсяги вироблених і відвантажених напівфабрикатів і кількість використаної на їх виробництво сировини по кожному напівфабрикату. На вироби, що залишаються на кінець місяця у незавершеному виробництві, складають окремі виробничі акти із зазначенням операцій, виконаних над ними протягом місяця. Загальна форма виробничого акта не регламентована нормативними документами і кожне промислове підприємство користується своїми власними формами цього документа.

Нарахування заробітної плати, яка включається до витрат виробництва, може проводитися в різних формах, кожна з яких має свої особливості при документальному оформленні. У відрядній формі базою нарахування є виробіток, для обліку якого можуть використовуватися такі первинні документи: індивідуальні та бригадні наряди в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах, в серійних виробництвах – рапорт про виробіток та приймання робіт за зміну, маршрутні листи. Ці первинні документи є підставою для нарахування заробітної плати. При погодинній формі оплати праці основним документом, який служить для нарахування заробітної плати, є табель використання робочого часу. Всі зазначені первинні документи передаються в бухгалтерію для подальшої обробки і складання розрахунково-платіжної відомості.

Для обліку амортизаційних відрахувань, які відносіться на витрати виробництва, в бухгалтерії ведеться Відомість нарахування амортизації необоротних активів.

Витрати, які включаються у виробничу собівартість продукції, обліковуються на рахунку 23 «Виробництво». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції.

Аналітичний облік за рахунком 23 «Виробництво» ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та за центрами витрат і відповідальності.

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА.

ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ТА ВИБУТТЯ ЗАПАСІВ

Заповнюємо кореспонденцію рахунків та здійснюємо записи в бухгалтерських реєстрах, підраховуємо обороти, визначаємо сальдо по рахунках на кінець звітного періоду, формуємо сальдо-оборотну відомість та заповнюємо фінансовий звіт підприємства, виходячи з вхідних залишків по рахунках та підсумованих оборотів.

Таблиця 2.1

Журнал реєстрації господарських операцій

№ п/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Первинний документ Сума, грн.
Дт Кт
1 2 3 4 5 6
1. Проведено з поточного рахунку передоплату постачальнику 371 311 ПД 12000
2. Нараховано податковий кредит з ПДВ 641 644 ПН 2000
3. Отримано запаси від постачальника 201 631 прибуткова накладна 10000
4. Відображено податковий кредит з ПДВ 644 631 ПН 2000
5. Проведено взаємозалік заборгованостей 631 371 БД 12000
6. Отримано запаси від постачальника 201 631 прибуткова накладна 10000
7. Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 ПН 2000
8. Проведено оплату постачальнику у повному 631 311 ПД 12000
9. Оприбутковано запаси від підзвітної особи 201 372 прибуткова накладна 3000
10. Відображено податковий кредит з ПДВ 641 372 ПН 600
11. Отримано запаси від постачальника за бартером 201 631 прибуткова накладна 6000
12. Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 ПН 1200
13. Відображено відвантаження запасів постачальнику (балансова вартість переданих запасів дорівнює справедливій вартості отриманих) 377 201 накладна 6000
14. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ 377 641 ПН 1200
15. Проведено взаємозалік заборгованостей 631 377 БД 7200
16. Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості запасів, що підлягають продажу) 201 631 прибуткова накладна 9000
17. Нараховано податковий кредит з ПДВ, виходячи з цін майбутнього продажу, але не нижче звичайних 641 631 ПН 1800
18. Відображено відвантаження постачальнику 377 201 накладна 10000
19. Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ 377 641 ПН 1800
20. Відображено різницю між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів 949 201 БД 1000
21. Відображено собівартість реалізованих запасів 943 201 акт списання 9000
22. Проведено взаємозалік заборгованостей 631 377 БД 11800
23. Отримано запаси від постачальника за бартерним договором в обмін на неподібні активи 201 631 прибуткова накладна 5000
24. Відображено податковий кредит з ПДВ, виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни 641 631 ПН 1000
25. Відображено відвантаження запасів (балансуюча операція) 377 712 накладна 6000
26. Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ 712 641 ПН 1000
27. Списано первинну вартість запасів 943 201 акт списання 5000
28. Проведено взаємозалік заборгованостей 631 377 БД 6000
29. Отримано запаси від постачальника на суму справедливої вартості запасів, що підлягають передачі 8000 грн., збільшеної на суму майбутньої доплати – 2000 грн. (без урахування ПДВ), оп. 34 201 631 прибуткова накладна 10000
30. Відображено податковий кредит з ПДВ, виходячи з договірної вартості, але не нижчої звичайної ціни 641 631 ПН 1600
31. Відображено податковий кредит з ПДВ у частині отриманих запасів, за які оплата буде здійснена у грошовій формі 641 631 ПН 400
32. Відображено відвантаження (балансуюча операція) 377 712 накладна 9600
33. Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ 712 641 ПН 1600
34. Списано первинну вартість запасів 943 201 акт списання 8000
35. Проведено взаємозалік заборгованостей 631 377 БД 9600
36. Отримано безоплатно запаси (на суму їх справедливої вартості з урахуванням ПДВ) 201 719 договір безоплатної передачі 4000
37. Оприбутковано запаси як внесок до статутного капіталу 201 46 прибуткова накладна 7000
38. Оприбутковано запаси, раніше не обліковані, на балансі виявлені в результаті інвентаризації 201 719 накладна, акт інвентаризації 2500
39. Отримано передоплату від покупця на поточний рахунок 311 681 ПД, БВ 15000
40. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 643 641 ПН 2500
41. Відвантажено запаси вітчизняним покупцям 361 712 накладна 15000
42. Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ 712 643 ПН 2500
43. Списано первинну вартість запасів 943 201 розрахунок бухгалтерії 8000
44. Проведено взаємозалік заборгованостей 681 361 бухгал-ка довідка 15000
45. Відвантажено запаси вітчизняним покупцям 361 712 накладна 10000
46. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ 712 641 ПН 1666,67
47. Списано первинну вартість запасів на собівартість реалізації 943 201 акт списання 7500
48. Отримано на поточний рахунок оплату від покупця запасів 311 361 ПД, БВ 10000
49. Відображено відвантаження постачальнику згідно з бартерним договором 377 201 накладна 2500
50. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ 377 641 ПН 500
51. Отримано запаси від постачальника бартером (балансуюча операція) 201 631 прибуткова накладна 2500
52. Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 ПН 500
53. Проведено залік заборгованостей 631 377 БД 3000
54. Відображено відвантаження постачальнику (справедлива вартість переданих запасів 9000 грн. без урахування ПДВ) 377 712 накладна 10000
55. Відображено податкове зобов’язання, виходячи з ціни продажу, але не нижче звичайних цін 712 641 ПН 2000
56. Отримано запаси від постачальника за бартером (балансуюча операція) (на суму справедливої вартості переданих запасів) 201 631 прибуткова накладна 9000
57. Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 ПН 2000
58. Відображено різницю між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів 949 201 розрахунок бухгалтерії 1000
59. Проведено взаємозалік заборгованостей 631 377 БД 10000
60. Відвантажено відвантаження запасів за договором бартеру 377 712 накладна 3000
61. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ, виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни 712 641 ПН 500
62. Списано первинну вартість запасів 943 201 акт списання 2500
63. Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів) 201 631 прибуткова накладна 2500
64. Відображено податковий кредит за балансуючою операцією 641 631 ПН 500
65. Проведено взаємозалік заборгованостей 631 377 БД 3000
66. Відображено відвантаження запасів за бартерним договором 377 712 накладна 4800
67. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни 712 641 ПН 800
68. Списано первинну вартість запасів 943 201 акт списання 4000
69. Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів (4000 грн.), зменшеної на суму доплати – 500 грн. без урахування ПДВ) 201 631 прибуткова накладна 3500
70. Відображено податковий кредит за балансуючою операцією (виходячи з договірної вартості отриманих запасів) 641 631 ПН 800
71. Отримано доплату коштами на поточний рахунок 311 631 ПД, БВ 500
72. Проведено залік заборгованостей 631 377 БД 4800
73. Передано безоплатно запаси 949 201 договір безоплатної передачі 1800
74. Нараховано податкове зобов’язання, виходячи зі звичайної ціни (припускаємо, що вона дорівнює балансовій вартості переданих запасів) 949 641 ПН 360
75. Сторновано зі складу податкового кредиту і віднесено на витрати відповідну суму «вхідного» ПДВ за безоплатно переданими запасами 949 641 ПН 360
76. Передано за балансовою вартістю запаси як внесок до статутного фонду іншого підприємства 14 201 договір 7000
77. Відображено дохід на різницю між справедливою і балансовою вартістю переданих запасів 14 746 розрахунок бухгалтерії 1500
78. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з договірної вартості переданих запасів 746 641 ПН 1416,67
79. Відображено суму нестачі у складі витрат 947 201 БД 7500
80. Віднесено на витрати суму ПДВ за товаром, якого не вистачає 947 641 ПН 1500
81. Відображено суму нестачі на позабалансовому рахунку (на випадок наступного відшкодування) 072 - БД 9000
82. Відображено уцінку запасів шляхом віднесення суми уцінки на витрати 946 201 БД 1000
83. Відображено методом «червоного сторно» дооцінку раніше уцінених запасів 946 201 БД -1700
84. Списано на фінансовий результат:
- дохід від реалізації інших необоротних активів; 712 791 БД 48333,3
- інші доходи від операційної діяльності; 719 791 БД 6500
- інші доходи від звичайної діяльності 746 791 БД 83,33
85. Списано на фінансовий результат:
- собівартість реалізованих виробничих запасів; 791 943 БД 44000
- втрати від знецінення запасів; 791 946 БД -700
- нестачі і втрати від псування цінностей; 791 947 БД 9000
- інші витрати операційної діяльності 791 949 БД 3800
86. Визначено фінансовий результат (збиток) 442 791 БД 1183,34

Для порівняння оборотів та залишків за всіма рахунками синтетичного обліку застосовується особливий прийом узагальнення й перевірки записів за рахунками – складання оборотної відомості. Оборотно-сальдова відомість складається для перевірки залишків та оборотів за рахунками за звітний період. Вона містить назви рахунків, початкові залишки, обороти за дебетом та кредитом за звітний місяць і кінцеві залишки за всіма рахунками (табл. 2.2)