Складання звіту про фінансові результати регулюється положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3, який так і називається „Звіт про фінансові результати”. Шапка звіту містить таку ж інформацію про підприємство, як форма №1 „Баланс”, крім даних про форму власності та адреси підприємства.
Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.
За структурою звіт поділяється на три розділи:
1. Фінансові результати.
2. Елементи операційних витрат.
3. Розрахунок показників прибутковості акцій.
Малі підприємства подають звіт по скороченій формі № 2-м.
Перший розділ „Фінансові результати” визначає усі доходи і витрати, прибутки та збитки підприємства, які мали місце у звітному періоді. Додатково показуються відповідні показники за попередній період.
Розділ І містить показники по операційній діяльності, тобто основній діяльності підприємства, по фінансовій діяльності підприємства, визначає:
· фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
-прибуток чи збиток;
-податок на прибуток від звичайної діяльності.
· фінансові результати від звичайної діяльності:
-прибуток чи збиток.
· надзвичайні доходи чи витрати:
-податки з надзвичайного прибутку.
· чистий прибуток чи збиток.
У розділі ІІ звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством.
Розділ ІІІ звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.
Таблиця 4.2
Методика заповнення форми №2 “Звіт про фінансові результати”
| Код рядка | Балансове узагальнення |
| 010 | Основна статутна реалізація з ПДВ:Дт301,311,312,681,361,362 – Кт 701-703 |
| 015 | Суми ПДВ в складі виручки від основної статутної реалізації:Дт 701,702,703 – Кт 641 (643) |
| 020 | Акцизний збір: Дт 701,702,703 – Кт 641 |
| 025 | Податки, які включаються в ціну продажу (крім ПДВ):готельний збір Дт92-Кт642, податок з реклами Дт93-Кт641, збір в Пенсійний фонд з продажу інвалюти Дт949-Кт651. |
| 030 | Знижки, повернення, Дт 704-Кт791 (сторнувальний запис) |
| 035 | Код 010-015-020-025-030 |
| 040 | Дт 901-Кт26 – с\в реалізованої продукціїДт902 – Кт 28 – с/в реалізованих товарів.Дт903-Кт 23 – с/в реалізованих послуг |
| 050 | Позитивне значення різниці : 035-040 |
| 055 | Різниця при від”ємному значенні : 035-040 |
| 060 | Доходи по Кт71 (продаж оборотних активів без ПДВ, отримані штрафи, операційна курсова різниця та ін.): ∑Кт71 (без ПДВ) |
| 070 | Дебетові обороти адміністративних витрат за звітний період: ∑Дт92-Кт661,65,13,685,641 |
| 080 | Дебетові обороти витрати на збут (реклама, відрядження працівників, збуту і т.д.): ∑Дт93 |
| 090 | Дебетові обороти інших операційних витрат звітного періоду(собівартість реалізованих оборотних активів, недостача, безоплатна передача, уцінка запасів та ін.): ∑Дт 94 – Кт20,22,38,371,685 |
| 100 | Позитивне значення різниці 050+060-070-080-090 або (055)+060-070-080-090 |
| 105 | від¢ємне значення виразу в ряд.100 |
| 110 | Фінансовий дохід від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Кт72 |
| 120 | Сплата банком відсотків за користування вільними коштами, нараховані відсотки по викуплених акціях: сума по Дт 31, 373 – Кт 73 |
| 130 | Дохід без ПДВ від продажу необоротних активів, дохід від безкоштовно отриманих необоротних активів, дохід від ліквідації необоротних активів: сума по Кт74 |
| 140 | Витрати по нарахованих відсотках за користування кредитом Дт 951 – Кт 684,311 |
| 150 | Фінансовий витрати від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Дт96 |
| 160 | С/в реалізованих і списаних необоротних активів,уцінка необоротних активів: .): ∑Дт 97 |
| 170 | Позитивне значення: 100+110+120+130-140-150-160 або (-105)+110+120+130-140-150-160 (сальдо по Кт 79) |
| 175 | Від”ємне значення виразів в ряд.170 (сальдо по Дт79) |
| 180 | Тимчасово (протягом 2001р.) фіксується величина прибутку за Декларацією |
| 190 | Позитивне значення:170-180 |
| 195 | Від”ємне значення: 170 – 180 або 175+180 |
| 220 | 190 (якщо немає надзвичайних подій) |
| 230 | Дт80-Кт “Запаси” |
| 240 | Дт 81- Кт 661 |
| 250 | Дт82-Кт65 |
| 260 | Дт83-Кт133,132,131 |
| 270 | Відрядження, послуги зв¢язку, касове обслуговування, Дт84,85-Кт372,377,63,685 |
Звіт про рух грошових коштів.
„Звіт про рух грошових коштів” (далі форма № 3) є однією з найскладніших форм. Порядок заповнення його регламентується П(С)БО 4. Складність цієї форми зумовлена тим, що для її заповнення потрібно детально проаналізувати як показники даних бухгалтерського обліку, так і перші дві форми фінансової звітності: балансу та звіту про фінансові результати. Крім того, у більшості українських бухгалтерів немає ні досвіду заповнення цього звіту, ні додаткової інформації, що пояснює „хитрощі” визначення окремих показників форми № 3. А оскільки форму № 3 складають тільки один раз на рік, то навіть відновити у пам’яті те, що відображали у ній рік тому, буває складно. Форму № 3 не подають підприємства малі, які в свою чергу керуються положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25, який не містить звіту про рух грошових коштів.
Форму № 3 слід заповнювати після складання балансу (форма № 1) і звіту про фінансові результати (форма № 2). Причому для зручності використання даних, відображених у балансі підприємства, доцільно провести певну підготовчу роботу. Оскільки в процесі заповнення форми № 3 знадобляться дані про приріст (убуток) активів і зобов’язань багатьох статей балансу підприємства, цю інформацію можна підготувати заздалегідь. Для її отримання можна запропонувати додати до традиційної форми балансу додаткову графу 5 як в активі, так і в пасиві. Цю додаткову графу потрібно заповнити для кожного рядка балансу, що містить числову інформацію. Показник графи 5 для кожного рядка розраховують як різницю між показниками граф 4 і 3 цього самого рідка. Потім ці дані буде використано під час заповнення відповідних рядків форми № 3.
Згідно з П(С)БО 4 метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної і достовірної інформації про зміни, що відбулися у складі грошових коштів підприємства та їх еквівалентах.
Під грошовими коштами підприємства розуміється готівка, кошти на рахунках у банках і депозити до запитання. Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості. Як приклад еквівалента грошових коштів можна навести високоліквідні цінні папери з дуже коротким терміном погашення (векселі, сертифікати тощо).
У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності.
Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень і видатків, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.
У міжнародній практиці існує два основних методи складання звіту про рух грошових коштів: прямий і непрямий.
Прямий метод передбачає послідовне відображення всіх надходжень і вибуття грошових коштів, а також визначення приросту або зменшення грошових коштів за звітний період як різниці між ними.