Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.
В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность, как элемент метода бухгалтерского учета, выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета, при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).
В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.
Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата, деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.
Главная задача, в области консолидированной финансовой отчетности, заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.
Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее, основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.
Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.
Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Задача 1.
Рассчитать коэффициент ликвидности на основании данных таблицы.
| Тыс.долл | Тыс.долл |
| Активы:Денежные средства и легко реализуемые ценные бумаги | 416 |
| Счета к получению | 1117 |
| Запасы | 872 |
| Расходы будущих периодов | 273 |
| Всего текущих активов | 2678 |
| Инвестиции | 1953 |
| Недвижимое имущество и оборудование | 4727 |
| Минус начисленная амортизация | 2711 |
| 2016 | |
| Специальные инструменты | 171 |
| Гудвилл | 594 |
| Всего активов | 7412 |
| Текущие обязательства | 2285 |
| Долгосрочные обязательства | 1965 |
| Акционерный капитал | 3162 |
| Привилегированные акции | 25 |
| Обыкновенные акции | 54 |
| Дополнительный оплаченный капитал | 667 |
| Нераспределенная прибыль | 2416 |
| Всего пассивов | 7412 |
Решение:
Термин “ликвидность” в буквальном смысле слова означает легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей в денежные средства. Активы организации в зависимости от легкости превращения их в денежную форму определяются как ликвидные или неликвидные средства.
Рассчитаем коэффициент ликвидности по следующей формуле:
К ликвид. = ТА/ТП, где
ТА – текущие активы
ТП – текущие пассивы
К ликвид. = 2678 / 2285 = 1,17
Этот показатель выражает способность организации осуществлять расчеты по всем видам обязательств. Коэффициент ликвидности равен 1,17, что говорит о способности организации реализовать текущие активы, превращая их в реальные деньги, для погашения текущих пассивов.
Рассчитаем коэффициент немедленной ликвидности по формуле:
К нем.ликвид. = (ТА – З – РБП) / ТП , где
ТА – текущие активы
З – запасы
РБП – расходы будущих периодов
ТП – текущие пассивы
К нем.ликвид. = ( 2678 – 872 – 273) / 2285 = 1533/2285= 0,67
Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности по формуле:
К абс.ликвид. = А1/ТП, где
А1 – легко реализуемые средства
ТП – текущие пассивы
К абс. ликвид. = 416/2285 = 0,18
Коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,18, что свидетельствует о возможности погашения легко реализуемыми средствами лишь незначительной части текущих пассивов в ближайшее время.
Задача 2.
Компания В занимается разведкой и разработкой нефтяных месторождений и добычей нефти. В течение года компанией было куплено три участка (А.Б и С) Величина затрат, связанных с каждым участком, представлена в таблице. Требуется рассчитать размер истощения на 1 баррель при добыче с трех участков методом:
1) успешных усилий
2) полной стоимости
| А | Б | С | |
| Стоимость земельных участков в долл. США | 200000 | 180000 | 350000 |
| Затраты на оборудование для освоения скважин в долл. США | 800000 | 750000 | 1200000 |
| Затраты на оплату труда персонала в долл.США | 950000 | 830000 | 1600000 |
| Оценочный потенциал скважин в баррелях | 1450000 | 2500000 | |
| Добыто в текущем году | 75000 | 1250000 |
Решение:
Затраты на разведку и разработку нефтяных и газовых месторождений отражаются двумя способами:
1) учет при успешной работе – в случае успешной разведки стоимость нефтяной скважины является стоимостью всего запаса – эта стоимость превращается во внеоборотные активы и уменьшается в течении всего срока разработки скважин. С другой стороны, если нефть не обнаружена, стоимость разведки сразу списывается в убыток.