При начислении амортизации бухгалтерском учете делаются записи:
1. Начислена амортизация по основным средствам малых предприятий:
Дт сч. 20 Кт сч. 02
2. Начислена амортизация по оборудованию и основным средствам общепроизводственного назначения:
Дт сч. 25 Кт сч. 02
3. Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственных нужд:
Дт сч. 26 Кт сч. 02
4. Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства:
Дт сч. 23 Кт сч. 02
5. Начислена амортизация по основным средствам обслуживающих хозяйств:
Дт сч. 29 Кт сч. 02
6. Начислена амортизация по основным средствам в торговле:
Дт сч. 44 Кт сч. 02
7. Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 02.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Если списание объекта производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Доходы от продажи основного средства отражаются по Кт сч. 91(1). По Дт сч. 91 отражается остаточная стоимость выбывающего основного средства, НДС и расходы, связанные с реализацией основного средства. [4]
При продаже основного средства делаются следующие записи:
1. Списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства:
Дт сч. 01(2) Кт сч. 01(1)
2. Списана накопленная амортизация:
Дт сч. 02 Кт сч. 01(2)
3. Списана остаточная стоимость реализованного основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 01(2)
4. Отражена выручка от продажи основного средства покупателем:
Дт сч. 62 Кт сч. 91(1)
5. Начислен НДС по реализованному основному средству:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 68
6. Отражены транспортные расходы при реализации основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 76
7. Учтен НДС по транспортным услугам:
Дт сч. 19 Кт сч. 76
8. Отражены расходы, связанные с демонтажем выбывающего основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 70
9. Начислен ЕСН на заработную плату по демонтажу и погрузке основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 69
10. Определен финансовый результат от продажи:
Прибыль: Дт сч. 91(9) Кт сч. 99
Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91(2)
При передаче основного средства в уставный капитал другой организации делаются следующие записи:
1. Списана первоначальная стоимость передаваемого основного средства
Дт сч. 01 (2) Кт сч. 01 (1)
2. Списана накопленная амортизация
Дт сч. 02 Кт сч. 01 (2)
3. Списана остаточная стоимость передаваемого основного средства
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 01 (2)
4. Отражена стоимость вклада в уставный капитал, согласованная с учредителями
Дт сч. 58 Кт сч. 91 (1)
5. Определен финансовый результат от передачи основного средства
Прибыль: Дт сч. 91 (9) Кт сч. 99
Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91 (9)
При товарообменных операциях делаются бухгалтерские записи
1. Списана первоначальная стоимость
Дт сч. 01 (2) Кт сч. 01 (1)
2. Списана накопленная амортизация
Дт сч. 02 Кт сч. 01 (2)
3. Списана остаточная стоимость
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 01 (2)
4. Отражена задолженность покупателя за отгруженные основные средства
Дт сч. 62 Кт сч. 91 (1)
5. Начислен НДС по реализованным основным средствам
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 76
6. Оприходованы товарноматериальные ценности (ТМЦ), полученные в обмен на основные средства
Дт сч. 10 (41) Кт сч. 60
7. Учтен НДС по полученным ТМЦ
Дт сч. 19 Кт сч. 60
8. Произведен взаимозачет встречных требований
Дт сч. 60 Кт сч. 62
9. Возмещен НДС по полученным и оплаченным ТМЦ
Дт сч. 68 Кт сч. 19
10. Начислен в бюджет НДС по оплаченным основным средствам
Дт сч. 76 Кт сч. 68
11. Определен финансовый результат от выбытия основных средств
Прибыль: Дт сч. 91 (9) Кт сч. 99
Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91 (9)
При безвозмездной передаче основного средства остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается на чистую нераспределенную прибыль
Дт сч. 84 Кт сч. 01 (2)
1.3 Аудит основных средств
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации. Аудит основных средств подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности. Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия.[11]
Основными методами получения информации являются:
1. Обсуждение материалов с работниками управления, высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанное с ведением учета.
2. Осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.
4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства. Необходимо также просмотреть все контракты, договоры.
Аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.
В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее.
Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.
Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.
Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.
Часто при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При том могут выявиться различия, вследствие исправления данных в документах, подмены документов или же отражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.
Применяется также хронологическая проверка операций. Используя этот прием документального контроля можно выявить определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций и своевременно вносить предложения по исправлению ошибок.
При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальности их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования средств по счету 01 с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное оприходование влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяются операции по оприходованию основных средств в виде вкладов в уставный капитал.
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска.[5]
Аудиторский риск это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.
В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %существенным. Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласно российскому стандарту «Существенность и аудиторский риск».
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.