Таблица 11
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
| Показатель | Код строки | За отчетный период | За прошлый период |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 100 000 | |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 500 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | (1 500) | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (36 000) | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода[7] <*> | 190 | 66 000 | |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | 10 000 |
Таблица 12
Организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток (вариант 2)
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Условный налоговый расход, начисленный от прибыли до налогообложения (10 000): (10 000 x 24%) | 99 | 68 | 2400 |
| 2 | Постоянные налоговые обязательства | 99 | 68 | 1000 |
| 3 | Создание отложенных налоговых активов | 09 | 68 | 1000 |
| 4 | Списание отложенных налоговых активов | 68 | 09 | 400 |
| 5 | Создание отложенных налоговых обязательств | 68 | 77 | 6500 |
| 6 | Списание отложенных налоговых обязательств | 77 | 68 | 500 |
| 7 | Дополнительно на суммы текущего налогового убытка[8] <*> | 09 | 68 | 2000 |
В соответствии с Письмом полученный убыток в целях налогообложения квалифицируется как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов.
На основании ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Разница оборотов по счету 09 составит: 1000 - 400 + 2000 = 2600 руб. (табл. 13).
Таблица 13
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
| Показатель | Код строки | За отчетный период | За прошлый период |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 10 000 | |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 2 600 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | 6 000 | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | () | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 6 600 | |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | 1 000 |
Таблица 14
Организация имеет бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3)
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Условный налоговый доход, начисленный от суммы бухгалтерского убытка (-10 000): (-10 000 x 24%) | 68 | 99 | 2400 |
| 2 | Постоянные налоговые обязательства | 99 | 68 | 1000 |
| 3 | Создание отложенных налоговых активов | 09 | 68 | 1000 |
| 4 | Списание отложенных налоговых активов | 68 | 09 | 400 |
| 5 | Создание отложенных налоговых обязательств | 68 | 77 | 6500 |
| 6 | Списание отложенных налоговых обязательств | 77 | 68 | 500 |
| 7 | Дополнительно на сумму текущего налогового убытка[9] | 09 | 68 | 6800 |
Так же, как и в варианте 2, в соответствии с Письмом Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 в бухгалтерском учете сумма текущего налогового убытка должна быть отражена по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" (табл. 15).
Таблица 15
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
| Показатель | Код строки | За отчетный период | За прошлый период |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | (10 000) | |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 7 400 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | 6 000 | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | () | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода[10] <*> | 190 | (8 600) | |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | 1 000 |
В связи с формированием показателей отчета о прибылях и убытках нельзя не рассмотреть порядок отражения штрафных санкций по налогам и сборам.
В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Указанные суммы налоговых санкций не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Таблица 16
Организация имеет бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4)
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Условный налоговый доход, начисленный от суммы бухгалтерского убытка (-10 000): (-10 000 x 24%) | 68 | 99 | 2400 |
| 2 | Постоянные налоговые обязательства | 99 | 68 | 1000 |
| 3 | Создание отложенных налоговых активов | 09 | 68 | 1000 |
| 4 | Списание отложенных налоговых активов | 68 | 09 | 400 |
| 5 | Создание отложенных налоговых обязательств | 68 | 77 | 500 |
| 6 | Списание отложенных налоговых обязательств | 77 | 68 | 6500 |
Фрагмент отчета о прибылях и убытках представлен в табл. 17.
Таблица 17
Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
| Показатель | Код строки | За отчетный период | За прошлый период |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | (10 000) | |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 600 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | (6 000) | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (5 200) | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода [11] | 190 | (8 600) | |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | 1 000 |
Списание кредиторской задолженности по налоговым санкциям также отражается на счете 99 "Прибыли и убытки"[12]
Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций будет участвовать в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы № 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", а также в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", которая может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства".
Пример. Организация, уплачивающая НДС ежемесячно, представила в налоговый орган декларации по НДС за декабрь 2007 г. и январь 2008 г. 5 марта 2008 г.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, согласно декларациям составляет за декабрь 2007 г. - 800 руб., за январь 2008 г. - 15 000 руб.
За несвоевременное представление деклараций организация была оштрафована.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. При этом согласно ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 1 000 000 руб., налоговым периодом устанавливается календарный месяц. Следовательно, срок представления декларации по НДС за декабрь 2006 г. - 21 января 2008 г. (так как 20 января 2008 г. пришлось на воскресенье), а за январь 2008 г. - 20 февраля 2008 г.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в случае просрочки не более чем на 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119 НК РФ).
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет также наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях; ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда")[13]