Разрабатывая программу аудиторской проверки учёта денежных документов и денежных средств в кассе, на расчётном и других счетах в банках, автор предлагает сначала определить основные цели данной проверки (таблица 2).
Таблица 2.
| № вида работ | Цели проверки |
| 1. | Провести сверку фактического наличия денежных средств в кассе с данными учета и кассовой книги. Проверить наличие договоров о материальной ответственности с работниками организации. |
| 2. | Провести сверку данных о наличии денежных средств на счетах в банке с данными бухгалтерского учета. |
| 3. | Проверить соблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, соблюдение лимитов остатков денежных средств. |
| 4. | Убедиться в наличии документов на основании которых осуществлялись операции по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет организации. |
| 5. | Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки. |
Рассмотренные выше цели проверки реализуются через систему проводимых аудитором процедур. Автор предлагает следующую последовательность процедур при проведении такой проверки:
Таблица 3.
Необходимые аудиторские процедуры
| № | Содержание процедуры | Источники информации |
| 1. | Проверка ведения учета кассовых операций, наличие материально-ответственного лица, сверка остатка денежных средств по кассе с данными учета, соблюдения лимита денежных средств в кассе. | Кассовая книга, договора о материальной ответственности, первичные бухгалтерские документы. |
| 2. | Проверка своевременности оприходования денежных средств в кассу и сдачи их в банк, наличия оправдательных документов на выдачу денежных средств, правильности оформления расходных документов. | Приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка. |
| 3. | Проверка периодичности и качества проведения ревизии кассы. Проверка соответствия помещения кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Организация перевозок денежных средств, обеспечение условий для их сохранности | Акты ревизии кассы. Устная информация, полученная от ответственных сотрудников. |
| 4. | Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях. Правильность оформления документов при депонировании заработной платы. Провести сверку первичных документов по зарплате с данными отчета по кассе | Ведомости зарплаты, кассовая книга. |
| 5. | Соблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. | Кассовая книга,первичные документы. |
| 6. | Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в кассовой книге записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности по счету 50 "Касса" | Кассовая книга, главная книга, лицевые счета. |
| 7. | Проверка наличия договоров на открытие счетов в банке, наличия выписок банка о движении денежных средств, наличия оснований для списания со счета денежных средств. | Выписки банка, договора |
| 8. | Сверка остатков денежных средств по счету в банке с данными бухгалтерского учета на отчетную дату. Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним платежных документах | Выписки банка, кассовые документы. |
| 9. | Полнота и достоверность банковских выписок. Обоснованность перечисления денежных средств с расчетного и других счетов, в т.ч. по акцептованным платежным поручениям | Выписки банка, первичные документы |
| 10. | Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счетам 51, 52, 56, 57 и формах бухгалтерской отчетности | Главная книга, выписки банка, лицевые счета. |
| 11. | На основании проведенных аудиторских процедур сделать общие выводы по компоненту аудита, оценить выполнение организацией рекомендаций предыдущей аудиторской проверки по перечню конкретных замечаний. | х |
Проведение внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.
Каждый хозяйствующий субъект, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.
В данном контексте становиться очевидной необходимость тщательного предварительного планирования аудиторской проверки, чтобы получить необходимый объём аудиторских доказательств при оптимальных затратах времени на проверку.
1. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учёте».
2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, М: 1998.
3. Березина М.П. Безналичные расчёты в экономике России. Анализ практики. М: 1999.
4. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М: 1998.
5. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА». Сборник методических материалов, М: 2002.
6. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учёта, М: 2002.
7. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2001.
8. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты. // Аудиторские ведомости, 2002, №8.
9. Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2002, №7.
[1]Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
[2] Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2001., с.134
[3] Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М: 1998, с.16
[4] Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, М: 1998, с.25