В отчете о движении денежных средств (форма №4) предприятие отражает данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств общества за отчетный год. Для этого используют информацию по бухгалтерским счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Сведения о денежных потоках приводят в разрезах по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. А информация по видам деятельности упорядочена по строчкам.
Приложение к бухгалтерскому балансу (или форма № 5) является подробной расшифровкой некоторых показателей бухгалтерского баланса и формы №2. Этот отчет состоит из 10 разделов: НМА; ОС; доходные вложения в материальные ценности; расходы на НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности; обеспечение; государственная помощь.
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Заполняют организации, получившие в отчетном периоде средства федерального бюджета.
В данной форме отражается информация по движению целевых средств на счете 86 (допускается вводить счет 20 с последующим закрытием его на счет 86.
Использование целевых средств может отражаться по счетам 20, 26 с последующим отнесением накопленных затрат в дебет счета 86.
В бухгалтерском балансе в разделе IIIотражается информация по поступлению целевых средств путем открытия дополнительных строк.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Она состоит из нескольких разделов, которые установлены в качестве общих требований, а объем информации и формы ее подачи определяются предприятием самостоятельно.
Основные разделы, включаемые в пояснительную записку:
краткая характеристика структуры и деятельности организации;
учетная политика предприятия (отражаются основные элементы учетной политики, а также изменения в ней которые будут произведены в следующем отчетном году). Учетная политика регулируется ПБУ 1/98;
основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации;
информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008) [19] ;
события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 7/98, ПБУ 8/01) [15], [16] ;
данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (ПБУ 12/2000) [20] ;
государственная помощь (ПБУ 13/2000) [21] ;
информация о прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) [24] ;
расшифровка форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним.
Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом). Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21.12. 1998 №64н регулируют порядок ведения бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.
Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации.
Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей:
Непосредственно заинтересованных в деятельности организации;
Опосредованно заинтересованных в ней.
К первой группе относятся следующие пользователи:
государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;
существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.
Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:
аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
законодательные органы и др.
К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.
Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности от 22.07. 2003 №67н регулируют порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности [26].
Информация, которая формируется в бухгалтерском учете и отчетности, должна отвечать определенным критериям:
1. Достоверности и надежности. Эти требования обеспечиваются документированием всех хозяйственных операций, правильным проведением инвентаризаций, денежной оценкой учета текущих затрат и калькулирования.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация - это установление на определенный момент фактического наличия средств, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, то есть, снятия остатков, и путем проверки учетных записей.
Основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты подтверждения в учете обязательств.
С помощью инвентаризации проверяют: правильность данных текущего учета; выявляют ошибки, допущенные в учете, например, неучтенные хозяйственные операции; контролируют сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся у материально-ответственных лиц.
Инвентаризации бывают полные, охватывающие все виды ресурсов предприятия, и частичные, охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств, например, материалы на одном складе. Инвентаризации могут быть плановые и внеплановые.
Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина Российской Федерации №49 от 13.06.95г. "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов" [29].