Смекни!
smekni.com

Порядок отражения в отчетности кредитов и займов (стр. 3 из 6)

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам"

- получены на расчетный счет средства по долгосрочному кредиту;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам"

— получены на расчетный счет средства по долгосрочному займу.

Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным кредитам и займам отражается как уменьшение кредиторской задолженности на основании п. 5 ПБУ 15/2008:

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

— возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным кредитам;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

— возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным займам.

На основании п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по долгосрочным кредитам (займам) отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Начисленные суммы процентов согласно п. 7 ПБУ 15/2008 для организации являются прочими расходами соответствующего месяца. Они начисляются со дня реального поступления денег на расчетный счет организации-заемщика до даты их возврата заимодавцу.

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 67 "Расчеты по долго-срочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по долгосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по долгосрочным кредитам"

— отражение задолженности по уплате процентов по долгосрочным кредитам;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 67 "Расчеты по долго-срочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по долгосрочным займам" аналитического счета 2 "Проценты по долгосрочным займам"

— отражение задолженности по уплате процентов по долгосрочным займам.

При получении долгосрочных кредитов (займов) в иностранной валюте организация-заемщик должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее - ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Следовательно, задолженность по полученному долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), действовавшему на дату совершения платежа.

Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы.

Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашения кредита или займа).

Пример:

Общество с ограниченной ответственностью "Заря" получило заем в сумме 15 000 евро на 2 года.

Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):

— на дату зачисления валютных средств - 40,50 руб./евро;

— на отчетную дату - 41 руб./евро;

— на дату возврата займа - 40,70 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО "Заря" будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 52 "Валютные счета"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме займа"

— 607 500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)

— зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по долгосрочным займам"

— 7500 руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро - 40,50 руб./евро))

— отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам"

К-т сч. 52 "Валютные счета"

— 610 500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)

— списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— 4500 руб. [15 000 евро (40,70 руб./евро - 41,00 руб./евро)]

— отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки.

2.2 Краткосрочные займы и кредиты

Краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства.

Рассмотрим понятие краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитного договора, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.

Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Объектом договора займа могут быть как наличные, так и безналичные денежные средства.

Согласно п. 2 ст. 807 ГК РФ иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Заем может считаться полученным с момента передачи денег или других вещей. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

В соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В настоящее время минимальный размер оплаты труда (для исчисления гражданско-правовых обязательств) на основании ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" составляет 4330 руб.

Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования согласно ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным.

Заключение кредитного договора порождает у кредитора обязанность по передаче заемщику денежных средств, что, в свою очередь, наделяет заемщика правами требования к кредитору исполнения договора в полном объеме. Следовательно, у организации-заемщика возникает право отразить в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности сумму денежных средств, стоимостную оценку иного имущества, фактически полученных по кредитному договору.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам и кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008).