Определим годовую норму амортизации: 100%: 5лет = 20%.
Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений: (120 тыс. руб. ´ 20%): 100% = 24 тыс. руб. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений: 24 тыс. руб.: 12 мес. = 2 тыс. руб.
Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 2 тыс. руб. начисленной амортизации, что в учете отразится проводкой: Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 2 тыс. руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
Пример. Приобретен объект основных средств, используемый в основном производстве, стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.
Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 100%: 5лет = 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составит: 100%: 5лет ´ 2 = 40%.
Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта:
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 100 тыс. руб. и нормы амортизации 40%: 100 тыс. руб. ´ 40%: 100% = 40 тыс. руб.
В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 3,333 тыс. руб. (40 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 3,333 тыс. руб.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год.
Определим остаточную стоимость: 100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. = 60 тыс. руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 60 тыс. руб. ´ 40%: 100% = 24 тыс. руб. В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 2 тыс. руб. (24 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 2 тыс. руб.
В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации.
Определим остаточную стоимость: 60 тыс. руб. - 24 тыс. руб. = 36 тыс. руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 36 тыс. руб. ´ 40%: 100% = 14, 4 тыс. руб.
В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 1,2 тыс. руб. (14,4 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 1,2 тыс. руб.
В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании третьего года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за третий год эксплуатации. Определим остаточную стоимость: 36 тыс. руб. - 14, 4 тыс. руб. = 21,6 тыс. руб. Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 21,6 тыс. руб.´ 40%: 100% = 8, 640 тыс. руб. В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 720 руб. (8,640 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 720 руб.
Если и далее следовать этому механизму расчета амортизационных отчислений, по истечении срока полезного использования стоимость объекта будет погашена неполностью. Произведем расчет для последнего (пятого) года срока полезного использования объекта.
В пятый год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании четвертого года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за четвертый год эксплуатации.
Определим остаточную стоимость: 21, 6 тыс. руб. - 8, 640 тыс. руб. = 12,960 тыс. руб. Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 12,960 тыс. руб. ´ 40%: 100% = 5,184 тыс. руб. В течение пятого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 432 руб. (5,184 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 432 руб.
Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 7,776 тыс. руб. (12,960 тыс. руб. - 5,184 тыс. руб.).
Некоторые специалисты по бухгалтерскому учету предлагают в случае продолжения эксплуатации объекта по истечении срока его полезного использования продолжать начислять по нему амортизацию тем же способом, другие считают необходимым списать остаточную стоимость объекта в течение последнего года срока его полезного использования (в данном примере годовая сумма амортизационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта - 12,960 тыс. руб., ежемесячная - 12, 960 тыс. руб.: 12 мес. = 1, 080 тыс. руб.).
На настоящий момент ни один нормативный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета до конца не разъясняет порядок расчета амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка, вследствие чего практическое применение этого способа затруднено.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств, используемый в основном производстве, стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.
Годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит:
1 год: 150 тыс. руб. ´ 5/15 = 50 тыс. руб.
2 год: 150 тыс. руб. ´ 4/15 = 40 тыс. руб.
3 год: 150 тыс. руб. ´ 3/15 = 30 тыс. руб.
4 год: 150 тыс. руб. ´ 2/15 = 20 тыс. руб.
5 год: 150 тыс. руб. ´ 1/15 = 10 тыс. руб.
Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства (проводка Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств") будут относиться следующие суммы амортизационных отчислений:
в течение 1 года - 4,167 тыс. руб. (50 тыс. руб.: 12 мес.)
в течение 2 года - 3,333 тыс. руб. (40 тыс. руб.: 12 мес.)
в течение 3 года - 2,500 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 12 мес.)
в течение 4 года - 1,667 тыс. руб. (20 тыс. руб.: 12 мес.)
в течение 5 года - 833,3 тыс. руб. (10 тыс. руб.: 12 мес.)
При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений: 5 тыс. км ´ 80 тыс. руб.: 400 тыс. км. = 1 тыс. руб. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. рублей; срок полезного использования - 4 года или 48 месяцев (организация использует линейный метод).
Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит: 20 тыс. руб. ´ 8 мес.: 48 мес. = 3,3 тыс. руб.
По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений составляет: 100%: 10 лет = 10%.
Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 тыс. руб. ´ 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 - (120000 ´ 3: 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.