Группировка документов по складам и материально-ответственным лицам, а также группам или видам материалов осуществляется составлением накопительных ведомостей, которые ведутся раздельно по приходу и расходу, отдельно для каждого склада. В конце месяца в накопительных ведомостях по приходу и расходу выводят итоги по группам материалов, синтетическим счетам и складу в целом, а в накопительных ведомостях по приходу, кроме того, остаток материалов, переходящий на следующий месяц.
Накопительные ведомости по приходу и расходу материалов содержат необходимые данные для заполнения ведомости № 20 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)», содержащей два раздела. Данные первого раздела позволяют получать информацию о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, на основе которой определяется сумма и средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений (+, -), а также сумма транспортно-заготовительных расходов (отклонений) на остаток материалов, подлежащая списанию.
Во втором разделе, на основании данных накопительных ведомостей или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с главной книгой по счетам подраздела 20 «Материалы».
Средний процент транспортно-заготовительных расходов или средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от учетной стоимости по каждому синтетическому счету определяется по следующей формуле:
| Средний процент ТЗР =______(ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц) х 120 Остаток материалов на начало месяца + + поступление материалов за месяц- по учетным ценам. |
Группировку израсходованных материальных ценностей по объектам калькуляции выполняет производственный отдел бухгалтерии на основе первичных документов или путем распределения пропорционально нормативному расходу материалов на фактический выпуск продукции. На основе полученной группировки производится списание материальных ценностей по учетной стоимости и доле транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+, -) на соответствующие счета и объекты калькуляции. [11]
В таблице 3 приведены корреспонденции счетов по учету движения материалов.
Таблица 3 - Корреспонденции счетов по учету движения материалов
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Поступление материальных ценностейСтоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей согласно расчетным документам поставщиков (без НДС), состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан | 201 - 206, 208, 222 | 671 |
| на суммы, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС | 331 | 671 | |
| 2 | Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей (без НДС): | ||
| а) оплата тарифов (фрахта) за провоз грузов всеми видами транспорта: | 201 - 206, 208, 222 | 671 | |
| б) доставка и разгрузка материальных ценностей на складах предприятия сторонними предприятиями; | 201 - 206, 208, 222 | 671 | |
| в) командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей. | 201 - 206, 208, 222 | 671 | |
| на суммы НДС, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС, в части расходов по заготовке материальных ценностей | 331 | 671, 333, 687 | |
| 3 | Претензии, предъявленные поставщикам после акцепта (оплаты) расчетных документов на поступившие материальные ценности в связи с: | ||
| несоответствием качества, завышением цен, выявленным в документах; | |||
| арифметическими ошибками; | 334 | 671 | |
| недостачей в пути (сверх норм естественной убыли) по вине транспортных предприятий, а также недогрузом поставщиками; | 334 | 671 | |
| недостачей в пути (сверх норм естественной убыли) по вине материально ответственного лица, сопровождающего груз. | 334 | 671 | |
| 4 | Оприходование поступивших на склад материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (без НДС) | 201 – 206, 208, 222 | 333, 687 |
| на суммы НДС, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры, предоставленные подотчетными лицами | 331 | 333, 687 | |
| 5 | Принятие на учет материальных ценностей собственного производства | 201 206 | 900 |
| 6 | Оприходование на склад готовой продукции собственного производства | 221 | 900 |
| 7 | Принятие на учет материальных ценностей на затраты производства, но фактически не использованных (возврат из производства) | 201 - 206, 208 | 126, 901, 921, 931, 951 |
| 8 | Оприходование отходов производства по ценам возможного использования | 201 – 206, 208 | 126, 901, 921, 931, 951 |
| 9 | Оприходование материальных ценностей, полученных безвозмездно от других предприятий, от ликвидации основных средств | 201 – 206, 208 | 727 |
| 10 | Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации | 201 – 206 208, 222 | 727 |
| 11 | Дооценка материальных ценностей | 201 - 206, 208, 222 | 543 |
| 12 | Взаимный зачет излишков и недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации | 201 – 206, 208, 221, 222 | 201 - 206, 208, 221, 222 |
| Выбытие материальных ценностей | |||
| 1 | Отпуск материальных ценностей цехам основного производства | 901 | 201 – 206 |
| 2 | Отпуск материальных ценностей цехам вспомогательного производства | 921 | 201 - 206 |
| 3 | Списание материальных ценностей, использованных на накладные расходы | 931 | 201 -206, 208 |
| 4 | Списание материальных ценностей, использованных в социальной сфере | 941 | 201 – 206, 208, 222 |
| 5 | Списание стоимости материалов, использованных на исправление брака | 951 | 201 – 206 |
| 6 | Списание стоимости материальных ценностей, использованных на общие и административные расходы | 821 | 201 – 206, 208, 222 |
| 7 | Списание стоимости материальных ценностей, использованных на расходы по реализации товаров (работ, услуг) | 811 | 201 – 206, 208, 222 |
| 8 | Списание фактической себестоимости материальных ценностей, реализованных на сторону | 845 | 201 – 206, 208 |
| 9 | Списание себестоимости реализованной, готовой продукции (работ, услуг) | 801 | 221 |
| 10 | Списание себестоимости реализованных товаров, приобретенных для продажи | 802 | 222 |
| 11 | Списание стоимости материальных ценностей, переданных другим предприятиям безвозмездно | 845 | 201 – 206, 208, 221, 222 |
| 12 | Уценка материальных ценностей | 543 | 201 – 206, 208, 221, 222 |
| 13 | Списание стоимости материальных ценностей, потребленных при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясения, наводнения, селя и т. д.) | 861, 862 | 201 – 206, 208, 221, 222 |
| 14 | Взаимный зачет излишков и недостач, выявленных при инвентаризации | 201 – 206, 208, 221, 222 | 201 – 206, 208, 221, 222 |
| 15 | Списание недостач и порчи материальных ценностей, выявленных при инвентаризациях независимо от причины возникновения: | 334 | 201 – 206, 208, 221, 222 |
| списание недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; | 126, 821, 935 | 334 | |
| списание недостачи сверх норм убыли, потерь от порчи ценностей, хищений на виновное лицо; | 333 | 334 | |
| списание недостачи сверх норм убыли, потерь от порчи ценностей, а также хищений при отсутствии конкретных виновников и в случае, когда судом отказано во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков. | 821 | 334 | |
Источник: Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия товаров, тары и других видов ценностей в натуре данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей. Инвентаризации подлежат как принадлежащие, так и не принадлежащие данному предприятию ценности.
Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене материально ответственных лиц, при проведении аудиторских проверок, после стихийных бедствий, по требованию контрольных и следственных органов и т.д.
В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными и частичными.
При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться она должна обязательно в конце года перед составлением годового отчета.
При частичной инвентаризациипроверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения.
В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.
Плановые проводятся в установленные сроки, авнеплановые - по мере необходимости, как правило, внезапно.[15]
Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации возлагается на руководителя и главного бухгалтера предприятия. В приказе на проведение инвентаризации кроме состава комиссии указывается объем и причины инвентаризации, сроки начала и окончания работ.
Перед инвентаризацией необходимо опломбировать все подсобные помещения и другие места хранения товаров, имеющие отдельные выходы и входы, проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их проверки и клеймения. У материально ответственного лица берется расписка о том, что все документы по приходу и расходу ценностей сданы в бухгалтерию и, что никаких не оприходованных и не списанных в расход ценностей у него нет. Материально ответственное лицо составляет товарный отчет, в котором выводит остаток товаров и тары на момент проведения инвентаризации.