Например, если в среднем цена одной порции 1000 руб., то безубыточный результат деятельности достигается при количестве посетителей 34 чел.:
Вкр = Постоянные затраты/(цена – переменные затраты) = 10200/(1000-700) = 34 чел.
Превышение критического количества посетителей принесет ресторану прибыль.
Задание 2
Выполните планирование показателей прибыли методом маржинального дохода.
Исходные данные: нормальная производственная мощность предприятия 800 единиц продукции. Планируемые переменные затраты на единицу продукции составляю 40 руб.
Постоянные годовые затраты – 30000 руб. в год.
Продажная плановая цена – 80 руб. за единицу.
Какова точка безубыточности продаж?
Какова плановая прибыль предприятия при реализации всей произведенной продукции с учетом нормальной производственной мощности?
Решение
Точка безубыточности (критический объем производства) — минимальный объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль.
Критический объем продукции (Вкр) определяется как отношение постоянных затрат (А) к разности между ценой (р) и удельными переменными затратами (b): Вкр = А/(р-b) = 30000/(80-40) = 750 шт. Или в стоимостном выражении: Вкр = Вкр (шт.)*р = 750*80 = 60000 руб. Прибыль от продажи единицы продукции составит: Пед = 80-40 = 40 руб.
Соответственно, плановая прибыль предприятия при реализации всей произведенной продукции с учетом нормальной производственной мощности составит: Побщ = (80-40)*800 = 32000 руб.
Задание 3
Используйте гибкие бюджеты в процессе анализа общепроизводственных расходов.
Исходные данные
| ОПР | Бюджет | Факт | Отклонение от бюджета |
| Переменные | 120200 | 130500 | |
| Постоянные | 50100 | 50000 | |
| Всего ОПР | |||
| Выпуск продукции, единиц | 16500 | 19200 |
Проанализировать отклонение фактических ОПР от плановых (бюджетных) значений под влиянием двух факторов:
- изменение объема производства;
- контроль менеджера.
Решение
Заполним таблицу исходных данных.
Общая сумма расходов определяется как сумма переменных и постоянных расходов.
Отклонение от бюджета: разность между фактическими и бюджетными показателями.
| ОПР | Бюджет | Факт | Отклонение от бюджета: гр. 3 – гр. 2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Переменные | 120200 | 130500 | 10300 |
| Постоянные | 50100 | 50000 | -100 |
| Всего ОПР | 170300 | 180500 | 10200 |
| Выпуск продукции, единиц | 16500 | 19200 | 2700 |
Таким образом, выпуск продукции увеличился на 2700 ед., переменные издержки увеличились на 10300 руб., в то время как постоянные издержки снизились на 100 руб. Общая величина издержек увеличилась на 10200 руб.
Рассмотрим динамику удельных издержек.
Расчеты приведены в таблице.
| ОПР | Уровень производства | Удельные переменные ОПР по бюджету | Удельные переменные ОПР по факту | Отклонения | ||
| 16500 | 19200 | абс., руб. | Относит., % | |||
| Переменные | 120200 | 130500 | 7,28 | 6,80 | -0,49 | 93,3 |
| Постоянные | 50100 | 50000 | 3,04 | 2,60 | -0,43 | 85,8 |
| Итого | 170300 | 180500 | 10,32 | 9,40 | -0,92 | 91,1 |
Удельные величины определяем как частное от деления соответствующего показателя 1-го столбца таблицы на объем выпуска по бюджету и по факту.
Анализ показывает, что удельные переменные затраты снизились на 0,49 руб.
Постоянные удельные затраты снизились на 0,43 руб.
Общие удельные затраты снизились на 0,92 руб.
Если бы затраты оставались на бюджетном уровне, то при фактическом объеме производства они составили бы: 19200*(7,28+3,04) = 198144 руб.
То есть за счет роста объема производства затраты увеличились на: ΔОПР(ΔQ)= 198144 – 170300 = 27844 руб.
За счет контроля менеджера (КМ) произошло снижение удельных постоянных и переменных затрат, что привело к увеличению фактических ОПР только на: ΔОПР(КМ)= 180500 – 170300 = 10200 руб.
Таким образом, условная экономия затрат при увеличении объема составила: ΔОПРусл = 198144 –180500 = 17644 руб.
Список литературы
1. Башков А. Без управленческого учета невозможно руководить предприятием //Финансовый директор. – http://www.fd.ru/article/1382.html №2 (февраль) 2003.
2. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. – http://www.fd.ru/article/1381.html №2 (февраль) 2003.
3. Валиулова А.Р., Приходько В.И. Стратифицированное представление системы управленческого учета// Управленческий учет. – 2006. - №5. – С. 9.
4. Гольдштейн Г. Я., Гуц А. Н. Экономический инструментарий принятия управленческих решений. – http://www.aup.ru/.
5. Григорьев Л.Ю. Современные технологии организации системы управленческого учета. – http://www.big.spb.ru.
6. Информационные системы в управлении производством: Сокращенный перевод с англ. под ред. Ю.П. Васильева. – М.: Издательство «Прогресс», 1973. – 351 с.
7. Кантер Дж. Управленческие информационные системы: Пер. с англ. / Под ред. А. А. Федулова, И. С. Горшкова. – М.: Радио и связь, 1982. – 208с.
8. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 268 с.
9. Корнилович М.В., Яковлев М.Н. Управление ресурсами предприятия: модель квантования деятельности. – http://www.aup.ru/books/m74.
10. Месарович М., Мако Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем / Пер. с англ. И.Ф. Шахнова. – М.:МИР, 1973. – 244с.
11. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент: Учебное пособие для вузов. – М.: ПРИОР, 1998. – 384 с.
12. Маркичев И.В. Сколько стоит управленческий учет? – http://www.scr.com.ru/.
13. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии //Финансовый директор. – http://www.fd.ru/article/2593.html № 5 (май) 2003.
14. Мурынов А.А., Романенко А.В., Баринова И.Л. Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации. – http://www.altrc.ru/.
15. Практика постановки управленческого учета на российских предприятиях «Инталев». – http://www.intalev.ru/.
16. Управленческий учет: Учебное пособие /Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 512 с.
17. Федосеев А., Рочкус Я. Автоматизация управленческого учета и бюджетирования. http://www.intalev.ru/.
18. Черненко А. Кто и как должен заниматься управленческим учетом? – //Управление компанией http://www.rcb.ru/.