Смекни!
smekni.com

Реформирование бухгалтерской финансовой отчетности в РФ (стр. 3 из 4)

1. методом общих затрат;

2. методом прямых затрат.


Содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках в России.

Форма №2 имеет следующие разделы:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

В форме №2 все показатели отражаются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Раздел 1 составляется по данным счета 90.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ» – эта строка заполняется по данным кредитового оборота по счету 90.1.

Д 62 К 90.1 – выручка от продажи

Д 50 К 90.1 – получена выручка в кассу (розничная торговля)

Из этих двух проводок вычитается сумма НДС по проводке:

Д 90.3 К 68

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Она заполняется по данным следующих проводок:

Д 90.2 К 43 (41) – списывается фактическая себестоимость проданных товаров, продукции

Д 90.2 К 20 – списывается фактическая себестоимость выполненных работ, услуг, сданных заказчику

Д 90.2 К 40 – списывается разница между фактической (производственной) себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) ценой

Строка 029 «Валовая прибыль» определяется арифметическим путем как разница меду строкой 010 и 020.

Строка 030 «Коммерческие расходы». По этой строке указываются расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций:

Д 90.2 К 44

Торговые организации отражают издержки обращения по своей деятельности:

Д 90.2 К 44

Строка 040 «Управленческие расходы». Эта строка заполняется предприятиями по производственной деятельности, когда счет 26 списывается на себестоимость продаж:

Д 90.2 К 26

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Определяется как разность между строкой 029 и 030 и 040. Должна увязываться со счетом 90.9.

Второй раздел отчета «Прочие доходы и расходы» заполняется по данным счета 91.

Строка 060 «Проценты к получению» по этой строке отражаются доходы в виде причитающихся процентов по облигациям и другим ценным бумагам и проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами предприятия:

Д 76 К 91.1

Д 51 К 91.1 – проценты от банка за хранение денежных средств на расчетном счете

Строка 070 «Проценты к уплате» отражаются расходы предприятия в виде причитающихся к уплате процентов по облигациям и другим ценным бумагами проценты за пользование кредитами и займами:

Д 91.2 К 76

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Д 76 К 91.1 – начислены доходы

Строка 090 «прочие доходы организации». По этой строке объединены операционные и внереализационные доходы организации в виде суммы выручки без НДС по продаже основных средств и иных активов:

Д 62 К 91.1

Вычитается проводка на НДС:

Д 91.2 К 68

Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств:

Д 76 К 91.1

Кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности:

Д 60(76) К 91.1

Строка 100 «Прочие расходы» объединены прочие операционные и внереализационные расходы

Остаточная стоимость проданных объектов основных средств, нематериальных активов и остаточная стоимость ликвидированных объектов:

Д 91.2 К 01

Фактическая себестоимость, проданных активов (материалы, ценные бумаги):

Д 91.2 К 10(58)

Сумма начисленных налогов за счет финансовых результатов (налог на имущество): Д 91.2 К 68

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется арифметическим путем:

стр.050+стр.060-стр.070+стр.080+стр.090-стр.100

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» (ОНА). Эта строка заполняется предприятием, которые используют ПБУ 18/02 «расчет налога на прибыль». Данный показатель заполняется как разница между оборотом по Д 09 в корреспонденции со счетом 68 и оборотом по К 09 в корреспонденции со счетом 68.

ОНА = вычитаемые временные разницы (ВВР) умноженные на ставку налога на прибыль

ВВР возникает, когда в бухгалтерском учете расходы списываются сразу, а в налоговом учете постепенно.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). Данный показатель отражается как разница между оборотом по К 77 (Д 68 К 77) и оборотом по Д 77 (Д 77 К 68).

ОНО = налогооблагаемые временные разницы (НВР) умноженные на ставку налога на прибыль

НВР возникают, когда налоговая прибыль в отчетном квартале будет меньше бухгалтерской прибыли.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» определяется арифметическим путем. Путем умножения стр.140 на ставку налога на прибыль.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток)» определяется арифметическим путем:

стр.140+стр.141-стр.142-стр.150

Отчет об изменениях капитала (форма №3), его построение и содержание.

В форме № 3 раскрывается структура и движение капитала предприятия. Форма состоит из двух разделов:

1. Изменения капитала

2. Резервы

Информация по 1 и 2 разделу указывается в виде остатка на начало отчетного года, поступления за год, расходования в отчетном году и остатка на конец года.

1 раздел отчета раскрывает информацию по собственному капиталу предприятия:

- Уставный капитал

- Добавочный капитал

- Резервный капитал

- Нераспределенная прибыль

Он заполняется по данным Главной книги, по счетам 80, 83, 82, 84.

2 раздел отчета называется «Резервы». Этот раздел заполняется по данным счетов 96 «резервы предстоящих расходов» (на отпуск, ремонт основных средств, выслуга лет); 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Во втором разделе информация раскрывается по каждому виду резерва.

В отчете в справке раскрывается информация о чистых активах.

Чистые активы, сущность и расчет.

Чистые активы – стоимость имущества предприятия, которое свободно от долговых обязательств.

Сумма чистых активов определяется ежеквартально и по итогам года как разница между суммой актива баланса и суммами по разделу 4 и 5.

Если чистые активы меньше, чем уставный капитал предприятия, то организации придется сокращать уставный капитал или ликвидировать предприятие.

Величина чистых активов используется для определения доли учредителя, решившего покинуть организацию (ООО).

Модели отчета о движении денежных средств (форма №4) в России и мировой практике.

В международной практике существует два способа составления отчета:

- прямой

- косвенный

Прямой способ

В России форма №4 составляется прямым способом, т.е. каждый показатель формы №4 отражается на основании первичных документов или по данным Главной книги. Прямой метод составления отчета самый точный метод.

Косвенный метод

Отражаются только некоторые денежные потоки, которые показываются по фактическому объему, остальные денежные потоки находятся арифметическим путем с использование баланса.

Назначение и содержание отчета о движении денежных средств (форма №4).

Отчет составляется по данным счетов 50, 51, 52, 55. В отчете информация о денежных потоках отражается в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – деятельность предприятия, приносящая для предприятия основные доходы, а также от прочих видов деятельности, которые не связаны с инвестициями и финансами.

Например, к денежным поступлениям от основной деятельности относятся:

- поступления от покупателей и заказчиков за проданные товары, продукцию, работу и услуги;

- прочие доходы – поступления по операционным и внереализационным доходам (в виде выручки от продажи основных средств и других активов, проценты за хранение денежных средств на расчетном счете и др.)

К денежным выплатам относятся:

- выплаты поставщикам;

- выплаты работникам в виде оплаты труда;

- перечисление налогов в бюджет и т.д.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов.

К денежным поступлениям по этому виду деятельности относятся:

- поступления от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

- поступления от реализации ценных бумаг и иных финансовых вложений.

К денежным выплатам относятся выплаты, связанные с приобретением активов (основных средств, нематериальных активов); выплата займов другим организациям.

Финансовая деятельность – деятельность предприятия, результатом которой являются изменения в размерах и составе собственного капитала предприятия и заемных средств предприятия.

Поступления:

- от эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- от поступления займов и кредитов.

Выплаты:

- погашение займов и кредитов;

- погашение обязательств по финансовой аренде.

Содержание формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Составляется за год.

Данные этой формы позволяют более объективно и детально проанализировать представленные данные в балансе.

Форма состоит из 10 разделов:

1. Нематериальные активы

2. Основные средства

3. Доходные вложения в материальные ценности

4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

5. Расходы на освоение природных ресурсов

6. Финансовые вложения

7. Дебиторская и кредиторская задолженность

8. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

9. Обеспечение

10. Государственная помощь

Назначение и состав пояснительной записки.

Пояснительная записка должна раскрывать информацию о деятельности организации за данный отчетный год:

1. юридический адрес

2. основные виды деятельности

3. средне-годовая численность

4. об изменениях учетной политики за данный год