Таблица 2 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Ресурс» за 2001 - 2003 гг.
| Показатели | Годы | Абсолютное отклонение | Темп роста, % | ||||
| 2001 | 2002 | 2003 | 2002 к 2001 | 2003 к 2002 | 2002 к 2001 | 2003 к 2002 | |
| 1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. | 30292,90 | 67913,20 | 93281,78 | 37620,30 | 25368,58 | 224,2 | 137,4 |
| 2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. | 21976,00 | 46240,70 | 69827,28 | 24264,70 | 23586,58 | 210,4 | 151,0 |
| 3. Прибыль от реализации, тыс. р. | -356,44 | 7424,45 | 2496,18 | 7780,89 | -4928,27 | -2082,9 | 33,6 |
| 4. Прибыль отчетного года, тыс. р. | 573,40 | 8604,13 | 6646,06 | 8030,73 | -1958,07 | 1500,5 | 77,2 |
| 5. Фонд оплаты труда, тыс. р. | 3167,43 | 4840,00 | 8937,43 | 1672,57 | 4097,43 | 152,8 | 184,7 |
| 6. Численность, чел. | 307,00 | 311,00 | 282,00 | 4,00 | -29,00 | 101,3 | 90,7 |
| 7. Средняя заработная плата, р. | 859,78 | 1296,89 | 2641,08 | 437,11 | 1344,19 | 150,8 | 203,6 |
| 8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р. | 75237,80 | 75290,50 | 75908,20 | 52,70 | 617,70 | 100,1 | 100,8 |
| 9. Фондоотдача, р. | 0,403 | 0,902 | 1,229 | 0,499 | 0,327 | 224,0 | 136,2 |
Средняя заработная плата увеличилась практически в два раза, составив в 2003 г. 2641,08 тыс. р. в месяц. Также наблюдался рост такого качественного показателя как фондоотдача на 0,499 в 2002 году (или на 124,0 %), на 0,327 (или на 36,2 %) в 2003 году.
Структуру финансовых результатов деятельности ОАО "Ресурс" рассмотрим в следующей таблице.
Таблица 3 - Анализ структуры финансовых результатов деятельности ОАО "Ресурс" в 2001-2003 гг.
| Показатели | Абсолютное значение, тыс.руб. | Структура, % | ||||
| 2001 | 2002 | 2003 | 2001 | 2002 | 2003 | |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 30292,94 | 67913,24 | 93281,78 | 100 | 100 | 100 |
| Себестоимость проданных товаров, работ, услуг | 21296,03 | 46240,66 | 69827,28 | 70,3 | 68,1 | 74,9 |
| Валовая прибыль | 8996,91 | 21672,58 | 23454,5 | 29,7 | 31,9 | 25,1 |
| Коммерческие расходы | 8673,35 | 14248,13 | 20958,32 | 28,6 | 21,0 | 22,5 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 323,56 | 7424,45 | 2496,18 | 1,1 | 10,9 | 2,6 |
Таким образом, анализ структуры выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в ОАО "Ресурс" показал, что доля себестоимости подверглась относительно небольшим и изменениям в анализируемом периоде: возросла на 4,6% и составила в 2003г. 74,9%. Коммерческие расходы снизили долю с 28,6% в 2001г. до 22,5% в 2003г. и составили 20958,32 тыс.руб. В 2002г. стремительно возросла доля прибыли с 1,1% до 10,9%, а в 2003г. резко снизилась и составила 2,6%, что соответствует 2496,18 тыс.руб.
Проанализируем деятельность исследуемого предприятия с помощью следующей таблицы.
Таблица 4 - Анализ эффективности деятельности ОАО "Ресурс" в 2001-2003 гг.
| Показатели | Годы | Абсолютное отклонение | |||
| 2001 | 2002 | 2003 | 2002 к 2001 | 2003 к 2002 | |
| Коэффициент маневренности | 0,0783 | 0,1741 | 0,1781 | 0,0958 | 0,004 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | 0,2742 | 0,3757 | 0,2554 | 0,1015 | -0,1203 |
| Рентабельность продаж | 0,0124 | 0,0918 | 0,0486 | 0,0794 | -0,0432 |
| Рентабельности активов | 0,0075 | 0,1175 | 0,0737 | 0,1100 | -0,0438 |
| Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов | 0,0098 | 0,1684 | 0,1255 | 0,1586 | -0,0429 |
| Рентабельность собственного капитала | 0,0092 | 0,1412 | 0,1042 | 0,1320 | -0,0370 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | 2,5202 | 4,2309 | 3,6291 | 1,7107 | -0,6018 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 31,65 | 68,93 | 51,66 | 37,27 | -17,26 |
| Фондоотдача основных средств и внеоборотных активов | 0,7904 | 1,8339 | 2,5826 | 1,0435 | 0,7487 |
| Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | 0,7432 | 1,5370 | 2,1447 | 0,7938 | 0,6077 |
Из проведенного выше анализа видно, в анализируемом периоде увеличилась доля собственных оборотных средств в общем объеме собственного капитала, о чём свидетельствует рост коэффициента маневренности с 0,0783 в 2001г. до 0,1781 в 2003г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает покрытие оборотных средств собственными оборотными средствами в среднем на одну треть, т.е. в 2001г. - 0,2742, 2002г.-0,3757, 2003г.-0,2554. Рост рентабельности продаж в 2002г. на 0,0794 свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия, но в 2003г. произошел спад на 0,0432. О той же тенденции свидетельствует и рентабельность активов: в 2002г. рост на 0,1100, а в 2003г. спад на 0,0438. В 17 раз увеличилась рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов в 2002г., а затем снизилась в 2003г. на 0,0429. Рентабельность собственного капитала возросла на 0,1320 в 2002г. и достигла уровня 0,1412, а в 2003г. установилась на уровне 0,1042, при этом снижение составило 0,037. Общая тенденция повышения эффективности деятельности и деловой активности прослеживается в коэффициентах оборачиваемости активов и дебиторской задолженности. В 2003г. эти показатели составили 3,6291 и 51,66 соответственно при снижении 0,6018 и 17,26. В целом об увеличении эффективности использования основного и собственного капитала свидетельствуют фондоотдача основных средств и внеоборотных активов и коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Фондоотдача выросла за 2003г. на 0,7487 и составила 2,5826, а коэффициент собственного капитала достиг уровня 2,1447.
Система учета неполной производственной себестоимости позволяет установить взаимосвязи между выручкой, постоянными и переменными расходами и объемом выпуска. С помощью математических методов можно определить формы зависимости затрат от объема производства и загрузки производственных мощностей, получить информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
В целом, "директ-костинг" позволяет быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен. Поэтому необходимо использовать систему учета неполных затрат в ОАО "Ресурс" для проведения эффективного оперативного управления производством стеклотары. Для анализа внедрения системы "директ-костинг" рассмотрим калькуляцию затрат на производство стеклотары в ОАО "Ресурс" за февраль 2004г. в следующей таблице.
Таблица 5 - Калькуляция себестоимости стеклотары
| Статьи затрат | Сумма, тыс. руб. |
| Сырье и материалы | 10315 |
| Возвратные отходы | 253 |
| Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций | 14256 |
| Топливо и энергия на технические цели,из них эл.энергия | 758354 |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 2847 |
| Дополнительная зарплата производственных рабочих | 398 |
| Единый социальный налог | 1155 |
| Расходы на подготовку и освоение производства | 1793 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 4497 |
| Общецеховые расходы | 2302 |
| Прочие производственные расходы | 4,8 |
| Внепроизводственные расходы | 742 |
| ИТОГО полная себестоимость | 42491,8 |
В табл. 6 рассмотрим комплексные (косвенные) расходы.
Таблица 6 - Комплексные расходы на производство стеклотары в феврале 2004 г. тыс. руб.
| Статьи затрат | Всего | В том числе по элементам затрат | |||||||
| Сырье и материалы | Вспом. мате-риалы | Топливо | Энергия | Зарплата | ЕСН | Аморти-зация | Прочие расходы | ||
| Расходы на подготовку и освоение производства | 1793 | 200 | 300 | 119 | 750 | 267 | 157 | ||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 4497 | 941 | 138 | 413 | 620 | 221 | 2088 | 76 | |
| Общецеховые расходы | 2302 | 214 | 120 | 62 | 818 | 291 | 730 | 67 | |
| Общезаводские расходы | 3677 | 410 | 216 | 107 | 900 | 320 | 1239 | 485 | |
| Прочие расходы | 4,8 | 2,8 | 1 | 1 | |||||
| Внепроизводст-венные расходы | 742 | 20 | 46 | 186 | 66 | 400 | 24 | ||
Смета затрат:
1. Сырье и материалы. Как уже говорилось выше, в смете затрат нет разделения на прямые и косвенные затраты по элементу, то есть, сюда будут входить как сырье и основные материалы (прямые затраты) из первой статьи таблицы 5, так и основные и вспомогательные материалы (косвенные затраты) из комплексных статей таблицы 6:
10315-253+200+300+941+214+410=12127
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций. В данной ситуации этот элемент относится к прямым расходам, косвенных расходов по этим элементам осуществлено не было: