Конкретные унифицированные форматы финансовой отчетности вместе с указаниями по их заполнению утверждены приказами Минфина Украины.
Приказом Министерства финансов Украины установлен перечень видов деятельности, относительно которых органы, в ведении которых находятся предприятия - юридические лица, составляют сводную финансовую отчетность.
Материнские (холдинговые) предприятия должны составлять кроме финансового отчета о собственных хозяйственных операциях (собственной деятельности) еще единый консолидированный финансовый отчет в порядке, предусмотренном ПБО 20, утвержденным приказом Министерства финансов Украины. Консолидированный финансовый отчет подается лишь собственникам (учредителям) материнского предприятия не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала.
Финансовая отчетность субъектами малого предпринимательства и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности составляется в тысячах гривен с одним десятичным знаком, всеми другими предприятиями и организациями — в тысячах гривен.
Каждую форму финансовой отчетности подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Отчет субъекта малого предпринимательства, который состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах, предусматривает одноразовое подписание - руководителем предприятия и главным бухгалтером.
В финансовой отчетности предприятия обязаны приводить показатели (графа 4 форм №2 и №2-м) за аналогичный период предыдущего года.
При заполнении статей Баланса (формы №1 и №1-м) в отчетном году необходимо обеспечить соответствие показателей вступительного сальдо (графа 3) имевшей место на предприятии трансформации. Здесь следует учесть, в частности, организационно-структурные изменения предприятия (выбытие, присоединение частей, структурных подразделений, филиалов предприятия), произошедшие по состоянию на период отчетного года, а также исправление выявленных ошибок за прошлые годы, которые влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, в графе 3 «Наначало года» Баланса приводится скорректированная на указанные изменения величина соответствующей статьи Баланса по состоянию на 31 декабря предыдущего года, а в графе 4 Баланса - показатель (сальдо) соответствующего счета (субсчета) бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного квартала.
Показатели Баланса и Отчета о финансовых результатах (ф.№2), которые при определении итогов вычитаются (считаются отрицательными), в отчетности приводятся в скобках.
В статьях «Нематериальные активы» И «Основные средства» приводятся первоначальная и остаточная стоимость соответствующих необоротных активов и накопленный износ (амортизация) за период с начала эксплуатации. Аналитический учет необоротных активов ведется по инвентарным объектам.
Бухгалтерский аналитический учет малоценных необоротных материальных активов может вестись по группам (а не по инвентарным объектам), если амортизация по ним начислена по методу «100 % стоимости при передаче в эксплуатацию». Для того чтобы определить их стоимость при выбытии (ликвидации, продаже и др.), предусматривается общую стоимость соответствующей классификационной подгруппы малоценных необоротных материальных активов разделить на количество таких объектов (предметов) в составе этой подгруппы, т. е. применяется способ средневзвешенной оценки.
Согласно ПБО 7 «Основные средства» в состав малоценных необоротных материальных активов предприятия могут зачислять необоротные активы со сроком полезного использования больше одного года (одного операционного цикла, если он больше года), стоимость которых не превышает определенного самим предприятием порога первоначальной стоимости.
В статью «Незавершенное строительство» включается стоимость незавершенных капитальных инвестиций, осуществленных предприятием в строительство, создание, изготовление, достройку, дооборудование, модификацию, реконструкцию, модернизацию, приобретение и доставку основных средств, прочих необоротных материальных и нематериальных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование в запасе), в приобретение и изготовление оборудования, требующего и не требующего в дальнейшем монтажа, а также авансы, перечисленные застройщиком подрядчику.
На незавершенное строительство распространяется действие ПБО 7. Следовательно, первоначальная оценка, дальнейшая переоценка и отражение сумм переоценки и финансовых результатов при списании вследствие ликвидации или продажи/передачи объекта незавершенного строительства должны соответствовать пунктам 6-14, 16-21, 33-35 ПБО 7. Следует учесть, что на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражаются стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал, полученных безвозмездно, и сумма переоценки необоротных активов (кроме переоценки и взноса в уставный капитал непосредственно объектов незавершенного строительства).
В статье «Долгосрочные инвестиции» инвесторы ассоциированных, дочерних и совместных предприятий в строке 040 приводят сумму финансовых инвестиций, которая согласно ПБО 12 «Финансовые инвестиции» должна учитываться по методу участия в капитале. Все другие долгосрочные финансовые инвестиции приводятся в строке 045.
Строки 060 «Отсроченные налоговые активы» и 460 «Отсроченные налоговые обязательства» заполняются с применением норм ПБО 17 путем осуществления учетных записей на счетах 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на дату баланса. ПБО 17 должно применяться предприятиями, которые являются плательщиками налога на прибыль, но они могут и не применять ПБО 17 для определения этих показателей на квартальную дату. В таком случае в балансе по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября эти предприятия приводят такую же сумму отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств, которую они показывают на начало года в графе 3 строк 060 и 460 Баланса.
Предприятие в Балансе должно приводить свернутое значение остатков счетов 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» в строке 060 или 460, кроме случаев, когда развернутое представление сальдо этих счетов одновременно в строках 060 и 460 предусмотрено п. 17 ПБО 17 (если администрирование налога на прибыль обособленных подразделений предприятия осуществляется разными налоговыми органами, а также в сводной и консолидированной финансовой отчетности). Согласно приказу Министерства финансов Украины ПБО 17 вообще не применяется субъектами хозяйствования, которые соответствуют критериям субъекта малого предпринимательства, независимо от того, что они могут быть плательщиками налога на прибыль.
В статью «Производственные запасы» включается стоимость оборотных активов, учет которых ведется на счетах 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», включая транспортно-заготовительные расходы, которые после распределения остались на этих счетах. На счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и в этой статье соответственно отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе. Предметы, переданные в эксплуатацию, в этой статье не отражаются, их стоимость включается в соответствующие затраты (себестоимость, прочие операционные, административные). Оценка запасов при выбытии по средневзвешенной себестоимости может осуществляться не только одним расчетом в целом за месяц, но и, если это избрано предприятием, - за любой короткий промежуток времени. Это требует в том числе составления соответствующих документов, например, отчетов об использовании сырья в производстве не в целом за месяц, а за более короткий (5 дней, 10 дней) промежуток времени.
При определении уровня транспортно-заготовительных расходов в состав выбывших товарно-материальных ценностей включается стоимость использованных на производство, реализованных на сторону и выбывших по иной причине (недостаток, порча, уценка, безвозмездная передача и т. п.) товарно-материальных запасов.
Стоимость товаров в строке 140 отражается по затратам на приобретение (без торговых наценок), включая транспортно-заготовительные расходы, которые по распределению относятся к остатку товаров. Розничные торговые предприятия, которые ведут учет товаров по цене продажи, учет и распределение транспортно-заготовительных расходов могут вести не на отдельном субсчете 289, а на субсчете 282 «Товары в торговле».
Подрядчики в статье «Незавершенное производство» отражают сумму валовой задолженности заказчиков по строительным контрактам, а валовая задолженность подрядчиков по строительным контрактам отражается в строке 610. Порядок их определения установлен ПБО 18 как совокупное сальдо субсчетов 230 «Производство строительное», 238 «Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам» и 239 «Промежуточные счета».
В статью «Денежные средства и их эквиваленты» (строки 230 и 240) сальдо субсчетов 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» и 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» в части стоимости денежных документов не включается. Такие сведения приводятся в статье «Прочие оборотные активы» (строка 250). Сальдо субсчетов 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит» в статью «Расчеты с бюджетом» не включается, а отражается в строках 250 и 610 соответственно. В строках 230 и 240 приводится сумма денежных средств в главной и операционных кассах предприятия, на его текущих и других (аккредитивных, чековых книжках для расчетов, депозитных краткосрочных) счетах в учреждениях банков. Средства в иностранной валюте оцениваются в гривнах по курсу Национального Банка Украины на дату составления отчета, т. е. на последний день отчетного периода.