Необхідно зауважити, що з 01.01.2006 р. набув чинності пп.7.7.8 Закону про ПДВ, згідно з яким сума бюджетного відшкодування, не повернена платнику у строк, вважається бюджетною заборгованістю. Там же зазначено, що на суму бюджетної заборгованості нараховується пеня, розмір якої визначається згідно з пп.16.4.1 Закону № 2181. У свою чергу, у цьому підпункті зазначено, що розмір пені визначається з розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ, діючої на день виникнення боргу або на день його (або частини) погашення, залежно від того, яка з величин більша, за кожний календарний день прострочення сплати. Зазначена пеня розраховується органом Держказначейства і перераховується платнику податків разом із сумою бюджетного відшкодування.
Залишилось незмінним положення колишнього п.8.3. Закону про ПДВ (нині пп.7.7.9), згідно з яким право на бюджетне відшкодування в ланцюжку: продавець товарів - посередник, до якого не переходить право власності на ці товари - покупець: отримує саме продавець товарів. Комісійна винагорода, яку отримує посередник від продавця товарів, оподатковується за ставкою 20% і не включається у митну вартість товарів, що експортуються (супутніх послуг).
Отже, зробимо висновки:
право на відшкодування ПДВ мають тільки ті особи, які були зареєстровані платником ПДВ не менше 12 календарних місяців до місяця, за підсумками якого подається заява на бюджетне відшкодування; які проводили діяльність протягом останніх 12 календарних місяців і при цьому мали обсяги оподатковуваних операцій не менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування ПК унаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);
платник ПДВ набуває право на відшкодування, якщо два періоди поспіль у його декларації "від’ємний" ПДВ;
бюджетне відшкодування може здійснюватись двома способами:
1) повернення коштів на банківський рахунок платника (при цьому обов’язкове проведення перевірки платника податків, строк якої не повинен перевищувати 30 днів);
2) у рахунок податкових зобов’язань майбутніх податкових періодів.
Відповідно до п.6.2 Закону України "Про податок на додану вартість" ставка податку на додану вартість становить 0% до бази оподаткування при експорті товарів і супутніх такому експорту послуг. Експорт - митний режим, відповідно до якого товари вивозяться за межі митної території України для вільного обігу без зобов'язання про їх повернення на цю територію та без встановлення умов їх використання за межами митної території України. Супутніми ж послугами є такі, вартість яких до митної вартості товарів, що експортуються або імпортуються.
Вартість таких послуг входить до митної вартості експортованих та імпортованих товарів (тобто нульова ставка застосовується також до вартості транспортування, перевезення, завантаження, розвантаження експортованих товарів за умови включення вартості таких послуг у вантажну митну декларацію). Товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією.
Для права на експортне відшкодування ПДВ недостатньо вивезти товари - треба додатково подати розрахунок експортного відшкодування, а також підтвердити оплату придбаних товарів, які будуть згодом експортовані, та отримання валютної виручки за них.
Розрахунок частки бюджетного відшкодування.
за __________________________
(звітний період)
Подається на підставі вимог частини третьої статті 4 Указу Президента України від 07.08.98 № 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" платником, який здійснює продаж товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою податку на додану вартість та за результатами звітного періоду має суму податку на додану вартість, належну до відшкодування з бюджету (одночасно заповнено рядки 2 та 23б податкової декларації)
| 02 | Платник | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (назва - для юридичної особи; прізвище, ім’я, по батькові - для фізичної особи) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| - юридична особа | Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| - фізична особа | Ідентифікаційний номер платника згідно з ДРФО | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 03 | Індивідуальний податковий номер | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 04 | Адреса, телефон платника | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Таблиця.
| № з/п | І. РОЗРАХУНОК ЧАСТКИ БЮДЖЕТНОГО ВІДШКОДУВАННЯ | Обсяги продажу без урахування суми ПДВ | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Загальна сума ПДВ, задекларована до відшкодування за результатами звітного періоду (рядок 23б податкової декларації) | Х | |
| 2 | Загальний обсяг оподатковуваних операцій за звітний період (продукція, оподатковувана за ставкою 20%, 0%, і звільнена від оподаткування) | Х | |
| 3 | Загальний обсяг продажу товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою в звітному періоді (сума рядків 2а і 2б податкової декларації) | 0 | |
| 4 | Частка обсягу продажу товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою в загальному обсягу продажу (рядок 3: рядок 2 х 100%) | ||
| 5 | Сума бюджетного відшкодування, яка може бути відшкодована платнику протягом місяця, що настає після подання податкової декларації за звітний період(рядок 1 х рядок 4: 100%) | Х | |
| 6 | Сума ПДВ, що відшкодовується шляхом зменшення податкових зобов’язань платника протягом трьох наступних звітних періодів (рядок 1 - рядок 5) | Х | |
| Відмітка платника про порядок здійснення відшкодування: | |||
| А: | сума бюджетного відшкодування, яка може бути відшкодована платнику протягом місяця, що настає після подання | ||
| податкової декларації за звітний період (рядок 5 розрахунку), вказати відсоток відшкодування | % | ||
| 7 | - зарахування в рахунок платежів, повне або часткове: | ||
| а) з податку на додану вартість | |||
| б) інших платежів (розділ бюджетної класифікації______________________) | |||
| 8 | - перерахування на рахунок в установі банку | ||
| 9 | - видача казначейського чека | ||
| Б: | залишок суми ПДВ, вказаної в рядку 6, що підлягає відшкодуванню після зарахування в рахунок погашення податкових | ||
| зобов’язань платника протягом трьох наступних звітних періодів, вказати відсоток відшкодування | % | ||
| 10 | - зарахування в рахунок платежів, повне або часткове: | ||
| а) з податку на додану вартість | |||
| б) інших платежів (розділ бюджетної класифікації ______________________) | |||
| 11 | - перерахування на рахунок в установі банку | ||
| 12 | - видача казначейського чека | ||
| Дата подання розрахунку | Наведена інформація є вірною. | ||||
| Директор | |||||
| (підпис) | (прізвище) | ||||
| Бухгалтер | М.П. | ||||
| (підпис) | (прізвище) | ||||
| Платник ПДВ | |||||
| (для фізичної особи платника податку) | (підпис) | (прізвище) | |||
Результати розрахунку частки бюджетного відшкодування податку на додану вартість (заповнюється податковим органом)
| 1. Проведено в особовому рахунку платника згідно з поданою декларацією: | |||
| до зменшення (рядок 23б) | |||
| (сума) | (підпис і посада відповідальної особи) | ||
| 2. Відмітка про відшкодування податку на додану вартість: | |||
| 2.1 Фактично відшкодовано в звітному періоді централізовано через галузеве міністерство або інший центральний орган виконавчої влади(рядок 24 податкової декларації) | |||
| (сума) | |||
| 2.2 З урахуванням централізованого відшкодування відповідно до даних рядка 5 розрахунку частки бюджетного відшкодування протягом місяця, що настає після подання податкової декларації за звітний період: | |||
| зараховано в рахунок погашення заборгованості з ПДВ | |||
| (сума) | |||
| - зараховано в рахунок платежів з ПДВ | |||
| (сума) | |||
| - зараховано в рахунок інших платежів | |||
| (рахунок бюджетної класифікації) | (сума) | ||
| - перераховано на рахунок платника в установі банку | |||
| (сума) | |||
| - видано казначейський чек | |||
| (сума) | |||
| 2.3 Залишок суми ПДВ, яка буде враховуватись у зменшення податкових зобов’язань в трьох наступних звітних періодах | |||
| (сума) | |||
| (підпис і посада відповідальної особи) | |||
Валовий доход - це загальна сума доходу підприємства від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.
Крім поняття валових доходів, у господарській діяльності використовують показник доходи від діяльності підприємства.
Валові витрати - це сума будь-яких витрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, що здійснюють як компенсацію вартості товарів (робіт, послуг), які купують для використання у власній господарській діяльності.
Між валовими витратами та витратами виробництва (діяльності) є певні відмінності та взаємозв’язок.
Відмінності валових витрат виробництва (діяльності) у наступному:
Валові витрати - об’єкт податкового обліку, а витрати виробництва (діяльності) - об’єкт фінансового обліку.
До валових включають будь-які витрати, пов’язані з придбанням сировини, матеріалів (робіт, послуг). На витрати виробництва (діяльності) вартість придбаних товаро-матеріальних цінностей не відносять, а лише списують їх витрачання. У фінансовому обліку вартість отриманої сировини, матеріалів обліковують у складі виробничих запасів.