на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;
на аренду офисных помещений и складов;
на оплату услуг охраны;
представительские расходы и т.д.
Код строки 030. "Коммерческие расходы".
ПО этой строке отражается сумма затрат по реализации изготовленной продукции и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.
В нашем случае по строке 030 отражаются 45 050 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 45). Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).
Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.
По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящиеся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:
Дебет счета 90 "Продажи",
Кредит счета 44 "Расходы на продажу".
Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар). Издержки обращения за отчетный период включают:
заработную плату работников организации, занятых торговой деятельностью, - 30 000 руб.;
отчисления во внебюджетные фонды по заработной плате работников организации, занятых торговой деятельностью, - 11 550 руб.
Того: величина издержек обращения за отчетный период составила 41 550 руб. ( 30 000 руб. + 11 550 руб.).
Следовательно, сумма издержек обращения по реализованным товарам равна 41 550 руб.
Код строки 040. Управленческие расходы. По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые организация собирает на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках. В нашем случае по строке 040 отражается 129 825 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 130). Управленческие расходы включают расходы на содержание управленческого аппарата. Управленческие расходы списывают на себестоимость двумя способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) – в этом случае они будут показаны в составе себестоимости по строке 020, т.е. в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20.
Код строки 050. "Прибыль (убыток) от продаж".
Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между строками 010 и суммой строк 020, 030 и 040 или как разница между значением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организации по другой ставке. В рассматриваемом примере прибыль организации от продаж за отчетный год составляет 302 632,29 руб. (477 507,29 руб. – 45 050 руб. – 129 825 руб.).
Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 303).
Код строки 060. "Проценты к получению". По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:
по займам, предоставленным другим организациям (в т.ч. по облигациям);
от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.
Нужно обратить внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). При этом не важно, поступили ли деньги от заемщика. В нашем примере по этой строке ставится прочерк.
Код строки 070. "Проценты к уплате". Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям.
Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов, товаров или основных средств учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия имущества к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070.
В отличие от бухгалтерского в налоговом учете проценты по заемным средствам всегда относятся к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), т.е. в фактическую стоимость приобретенного на заем имущества они не включаются. Поэтому, чтобы сблизит бухгалтерский и налоговый учет, принять на баланс имущество, приобретенные на заемные средства, нужно до первого начисления процентов. В нашем примере по этой строке ставится прочерк.
Код строки 080. "Доходы от участия в других организациях".
Доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм. Такие доходы (дивиденды) отражаются по строке 080 формы № 2.
Если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям являются обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 отчета.
Прибыль, полученная от совместной деятельности. Организации могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределяют полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. В вышеуказанном примере по этой строке ставится прочерк.
Порядок заполнения строк 090, 100 Отчета о прибылях и убытках.
Код строки 090, «Прочие доходы». Перечень прочих доходов содержится в п. 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.
По этой строке отчета отражают доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. В вышеуказанном примере по этой строке ставится прочерк.
Код строки 100. «Прочие расходы». К прочим расходам, в частности, относятся затраты:
по сдаче имущества в аренду;
от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);
по оплате услуг банка;
по оплате процентов по кредитам и займам.
Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а также налог на имущество. Глава 30 НК РФ не содержит указаний, на каком счете учитывать этот налог. Тем не менее организация вправе по-прежнему использовать для этой цели счет 91 «Прочие расходы», в учете отражается следующей проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам (по соответствующим субсчетам).
К таким налогам, например, относится налог на имущество.
В вышеуказанном примере по строке 100 отражается 29 393 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме № 2 записываем 29).
Код строки 090. "прочие доходы". В п. 8 ПБУ 9/99 перечислены следующие виды прочих доходов:
штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушением ими условий договора. При этом сумма неустойки должна быть признана должником или присуждена по решению суда;
убытки, возмещенные фирме;
стоимость безвозмездно полученного имущества;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы;
прочие доходы.
По условиям рассматриваемого примера к прочим доходам относится сумма полученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет 1300 руб. Эта сумма отражается по строке "прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей). К прочим доходам относятся и суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Также в прочие доходы списывается кредиторская задолженность той организации, которая ликвидирована. В обоих случаях в доходы списывается вся сумма долга с учетом НДС. При этом возникает вопрос, как поступить с суммой "входного" НДС, относящегося к неоплаченной и списанной задолженности. Ее можно включить в состав прочих расходов и отразить по строке 130 "Внереализационные расходы". Дело в том, что перечень таких затрат открыт.
Порядок заполнения строк 100, 140-142, 150, 190, 200, "Расшифровки отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках.
Код строки 100. "прочие расходы". Согласно п. 12 ПБУ 10/99, внереализационным расходами, в частности, являются:
признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
отрицательные курсовые разницы;
убытки, возмещенные другим фирмам.
По этой строке также отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, развлечений, культурно-просветительных программ и иных аналогичных мероприятия и т.д. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100 Отчета. Списывать безнадежные долги нужно с учетом НДС. Такой вывод следует из Письма Департамента РФ от 09.07.2004г. №03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности", а также из Письма Минфина России от 05.09.2003г. № ВГ-06-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 НГ РФ".
Сумма списанной безнадежной задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Поэтому списать задолженность предприятию выгоднее в том периоде, когда у него есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае, списав долг, организация заплатит НДС, но сэкономит на налоге на прибыль.
Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде организация получила убыток или прибыль, сумма которых значительно меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, организация вынуждена будет заплатить НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль.