Смекни!
smekni.com

Учет доходов и расходов (стр. 6 из 8)

На должность главного бухгалтера в ЗАО «Термотрон-завод» назначена Селезнева Л.В. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается на предприятии на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

2.2 Оценка доходов и расходов предприятия, анализ конечных финансовых результатов деятельности

Проведем анализ конечных финансовых результатов ЗАО «Термотрон – завод». Выясним, за счет каких расходов и доходов были сформированы эти результаты и определим финансовое состояние предприятия. Вначале проанализируем состав и структуру затрат общества по экономическому содержанию. Из приведенной таблицы 1, можно сделать вывод, что в общей структуре затрат наибольший удельный вес (более 50%) занимают материальные затраты. Также почти 30% в структуре затрат принадлежит затратам на оплату труда. Что касается непосредственного изменения в 2006 г. по сравнению с 2004 г., то нужно отметить, что значительно увеличились материальные затраты (в 2 раза), оплата труда возросла не на много – на 16%, что связано с ростом производительности труда. В целом по предприятию затраты выросли на 59.8%.

Таблица 1 – Состав и структура затрат ЗАО «Термотрон – завод» по экономическому содержанию в 2004–2006 гг.

Элементы затрат 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 в% к 2004 Средний темп изменения затрат
Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. %
Материальные затратыоплата трудасоциальные нуждыамортизацияпрочие затраты 1695949132831350432524241 52.928.59.81.37.6 1962239219724413556423461 57.430.07.11.66.9 34923810591526644637124600 68.121.45.21.24.8 205.9116.085.0147.3101.5 2265239625627320535224096
Итого 320838 100 341858 100 512768 100 159.8 383134

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

– коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 – 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

На основании имеющихся данных можно сделать вывод о том, что на предприятии, на протяжении последних трех последних лет четко прослеживается рост суммы косвенных расходов. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Анализ общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т. к. они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используем данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявим относительное и абсолютное отклонение от плана, а по наиболее существенным статьям – его причины.

Общехозяйственные расходы занимают одно из первых мест в составе себестоимости продукции. Рассмотрим подробнее общехозяйственные расходы, произведенные ЗАО «Термотрон – завод» за 2005 год. Из таблицы 3 видно, что запланированная норма затрат была превышена на 741 тыс. руб. Это может быть следствием повышения затрат на содержание административно-управленческого персонала, расходов на ремонт и других причин, влияющих на общехозяйственную деятельность.

Таблица 2 – Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов Фактор изменения затрат
Зарплата работников аппарата управления Изменение численности (количества) персонала и средней заработной платы
Содержание основных фондов: амортизация, освещение, отопление, водоснабжение Изменение стоимости фондов и норм амортизацииИзменение норм потребления и стоимости услуг
Содержание легкового транспорта Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Расходы по командировкам Количество и средняя продолжительность командировок, стоимость 1 дня командировки
Расходы на содержание охраны Количество работников и их заработная плата
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции Количество материалов и их стоимость
Налоги и отчисления от заработной платы Изменение суммы начисленной заработной платы и процентных ставок обложений по каждому виду

Таблица 3 – Исходные данные об общехозяйственных расходах ЗАО «Термотрон – завод» за 2005 год

Месяц Общехозяйственные расходы, тыс. руб.
План Факт Отклонение
Январь 500 518 +18
Февраль 700 865 +165
Март 700 816 +116
Апрель 900 886 -14
Май 700 842 +142
Июнь 800 800 -
Июль 900 926 +26
Август 800 906 +106
Сентябрь 800 849 +49
Октябрь 900 955 +55
Ноябрь 800 837 +37
Декабрь 500 541 +41
Итого: 9120 9641 +741

Следствием же повышения общезаводских затрат может стать увеличение себестоимости выпускаемой продукции. Запланированная сумма общепроизводственных расходов по факту была превышена на 738 тыс. руб., причем основная сумма превышения пришлась на 2-е полугодие, т.е. можно сказать о том, что данное превышение связано с ростом товарной продукции и, соответственно ростом цеховых расходов на ее производство. Во втором полугодии четко прослеживается рост плановых и фактических общепроизводственных затрат. Минимальная сумма затрат на цеховые нужды была произведена в январе, максимальная – в сентябре месяце. Анализ цеховых и заводских расходов имеет большое значение, т. к. они занимают большой удельный вес в составе себестоимости продукции. На сумму этих расходов оказывают сильное воздействие изменения следующих факторов: численности персонала и средней зарплаты; стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений; объема работ и их стоимости; количество командировок; ставки налогов, отчислений и т.д.


Таблица 4 – Исходные данные об общепроизводственных расходах ЗАО «Термотрон – завод» за 2005 год

Месяц Общепроизводственные расходы, тыс. руб.
План Факт (+,–)
Январь 500 491 -9
Февраль 500 526 +26
Март 500 506 +6
Апрель 600 621 +21
Май 400 446 +46
Июнь 700 641 -69
Июль 800 896 +96
Август 800 806 +6
Сентябрь 900 1160 +260
Октябрь 900 1077 +177
Ноябрь 900 941 +41
Декабрь 900 1037 +137
Итого: 8400 9148 +738

Рассмотрим несколько примеров затрат, которые, как правило, являются косвенными. Это внепроизводственные расходы и прочие производственные расходы. В составе себестоимости эти расходы занимают незначительные доли, однако как другие затраты, могут влиять на уровень себестоимости выпускаемой продукции. Даже при незначительном необоснованном их росте может произойти существенное увеличение себестоимости продукции, и наоборот, снижение данных затрат приведет к снижению себестоимости, что благоприятно отразится на финансово-хозяйственной деятельности всего предприятия.

Проведем анализ конечных финансовых результатов ЗАО «Термотрон – завод» в разрезе 2004–2006 гг. Данные показатели отображены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Сведем их в отдельную расчетную таблицу 5, где видно, что в целом в период с 2004–2006 гг. выручка от основной деятельности не сильно изменилась, составив в 2006 г. 418164 тыс. руб., а в процентном отношении к 2004 г. превысила показатель 2006 г. на 16%.


Таблица 5 – Формирование финансового результата ЗАО «Термотрон – завод» в 2004–2006 гг.

Виды расходов и доходов 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в% к 2004 Сред. темп
Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. %
Выручка от реализации 360591 100 399860 100 418164 100 116.0 392124
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 325507 90.3 346485 86.7 350520 83.8 107.7 340658
Валовая прибыль 35084 9.7 53375 13.3 67644 16.2 192.8 50222
Коммерческие расходы 8343 2.3 8669 2.2 14891 3.6 178.5 10250
Прибыль (убыток) от продаж 26741 7.4 44706 11.2 52753 12.6 197.3 39804
Проценты к получению - - - - 2978 0.7 - 2978
Проценты к уплате - - - - 1392 0.3 - 1392
Прочие операционные доходы - - 1795 0.4 3384 0.8 - 2465
Прочие операционные расходы 2953 1.2 3084 0.8 18753 4.5 635.0 5548
Внереализационные доходы 779 4.5 596 0.1 - - - 681
Внереализационные расходы 19218 5.3 15953 4.0 - - 17510
Прибыль/убыток до налогообложения 5349 1.5 28060 7.0 38970 9.3 728.5 18018
Отложенные налоговые активы 40 0.0 44 0.0 64 0.0 160.0 48
Отложенные налоговые обязательства 956 0.3 177 0.0 1232 0.3 128.9 593
Текущий налог на прибыль 4319 1.2 9919 2.5 13796 3.3 319.4 8391
Чистая прибыль 34 8.3 18274 4.6 26470 6.3 77852.9 2543

Коммерческие расходы в 2006 году также возросли на 78.5%. Значительно возросла сумма прочих операционных расходов. Если в 2004–2005 гг. их разница была невелика, то уже в 2006 году они увеличились в 6.4 раза. Но самые сильные изменения претерпел показатель чистой выручки. Так, в 2004 году чистая прибыль составляла лишь 34 тыс. руб., а в 2005 году уже 18274 тыс. руб. По сравнению с 2004 годом в 2006 году увеличение ее в процентном соотношение составило 77853% или же можно сказать, что чистая прибыль увеличилась в 778 раз.