Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 90-1 «Выручка от продаж
Когда денежные средства, полученные по расчетной карте или чеку, будут зачислены на расчетный счет организации в банке, они будут записаны:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути».
По кредиту счета 90-1 «Выручка от продаж» записана выручка брутто, стоимость проданного плюс налог с продаж, НДС (и другие аналогичные налоги). В отчете о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки нетто (т.е. за минусом НДС и других аналогичных обязательных платежей, в том числе, например, акцизов для подакцизных товаров).
Организация-продавец взыскивает обязательные налоговые платежи от имени государства, выступает его налоговым агентом Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Сумма таких налогов записывается в бухгалтерском учете:
Дебет 90-1 «Выручка от продаж» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», т.е. признается обязательство по платежам в бюджет.
В результате сальдо на счете 90-J «Выручка от продаж» отражает выручку нетто с начала года до отчетной даты, на которую оно вычислено.
На счете 90-1 необходимо вести счета третьего порядка, группирующие поступающую выручку по видам. Например: 90-1 -1 «Выручка от продажи продукции и товаров»; -2 «Выручка за выполненные работы и услуги»; -3 «Выручка в форме роялти»; -4 «Выручка в форме арендной платы»; -5 «Выручка в форме дивидендов».
В организациях, отражающих операции по сегментам или в иной конфигурации, счета третьего порядка могут иметь иное содержание.
Счет 90-2 «Себестоимость продаж» предназначен для отражения и обобщения себестоимости продукции, товаров, работ и услуг, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания доходов против расходов на их получение.
Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету счета и обобщается как дебетовое сальдо, которое показывает величину себестоимости (расходов) накопительно (с начала отчетного года)-
Себестоимость проданных товаров в бухгалтерском учете записывается так:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары».
На счете 41 отражается покупная себестоимость товаров, приобретаемых со стороны для последующей перепродажи. В случае необходимости она корректируется в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».
Себестоимость (производственная) продукции, проданной на сторону, записывается следующим образом:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция».
В операциях отгрузки (передачи) продукции и товаров, в которых право собственности на них и существенные риски согласно договору или фактическим условиям не передаются покупателю, товары и продукция не признаются проданными и отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» следующей записью:
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
После признания товаров и продукции проданными и отражения в учете выручки от продаж их себестоимость записывается:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные».
Себестоимость (производственная) выполненных и сданных заказчиком работ и услуг записывается так:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Расходы по операциям передачи активов организации третьим лицам, выручка по которым отражается в форме дивидендов, роялти, арендной платы, проявляются в виде амортизационных отчислений по переданным активам, расходам на оформление передачи, доставки имущества арендатору, тиражирования документации, других аналогичных расходов, которые записываются так же, как и другие расходы на получение выручки по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Себестоимость продаж, записанная на одноименном счете второгопорядка, группируется на счетах третьего порядка в точном Соответствии с классификацией и группировкой выручки от продаж на счетах третьего порядка.
Для группировки себестоимости продаж по видам на счете 90-2 Себестоимость продаж» следует вести следующие счета третьего порядка:
90-2-1 «Себестоимость проданных товаров и продукции»-
90-2-2 «Себестоимость сданных работ и услуг»;
90-2-3 «Расходы на получение выручки в форме роялти»-
90-2-4 «Расходы на получение выручки в форме арендной платы»;
90-2-5 «Расходы на получение выручки в форме дивидендов»
В организациях, классифицирующих и группирующих выручку по иным признакам, себестоимость продаж группируется на счетах третьего порядка идентично соответствующей группировке выручки.
Счет 90-3 «Расходы по управлению» предназначен для отражения расходов административно-управленческого характера, признанных в течение соответствующего отчетного периода, безотносительно к выручке от продаж, полученной в том же отчетном периоде.
Сумма расходов, признанных в отчетном периоде, как правило, ежемесячно или в другие сроки, установленные принятой учетной политикой, записывается так:
Дебет 90-3 «Расходы по управлению» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в зависимости от порядка учета таких расходов, применяемого в данной организации.
Расходы по управлению отражаются по дебету одноименного счета накопительно таким образом, чтобы дебетовое сальдо по счету на каждую очередную отчетную дату (годовую или промежуточную) характеризовало сумму данных расходов за период с начала отчетного года. [5,92]
Расходы по управлению группируются на счетах третьего порядка по уровням управленческой структуры или по видам расходов или по другим основаниям для получения информации, необходимой для раскрытия в примечаниях к отчетности.
Счет 90-4 «Коммерческие расходы» предназначен для отражения и обобщения коммерческих расходов, издержек обращения и иных аналогичных расходов, признанных в бухгалтерском учете в течение данного отчетного периода.
Все расходы на продажу за отчетный период ежемесячно или в другие сроки отражаются так:
Дебет 90-4 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу», на котором в текущем порядке отражаются соответствующие расходы.
Суммы расходов записываются по дебету счета 90-4 «Коммерческие расходы» накопительно так, что сальдо характеризует сумму расходов за отчетный период (с начала года). Такая информация о расходах является уже подготовленной для заполнения соответствующей статьи Отчета о прибылях и убытках.
Структура счета 90 «Продажи» может быть представлена следующим образом.
| Счета второго порядка | Корреспондирующие счета |
| 90-1 «Выручка от продаж» (кредит) | Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| 90-2 «Себестоимость продаж» (дебет) | Кредит счетов: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг); 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные» |
| 90-3 «Расходы по управлению» (дебет) | Кредит счетов: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 26 «Общехозяйственные расходы» |
| 90-4 «Коммерческие расходы» (дебет) | Кредит счета 44 «Расходы на продажу» |
| 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (дебет/кредит) | Дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки» |
Сальдо по счету 90«Продажи» может ежемесячно переноситься на счет 99 «Прибыли и убытки», отражая финансовый результат по операциям продажи с учетом расходов за отчетный период. С этой целью используют счет второго порядка 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Ежемесячно сопоставляется сумма дебетового сальдо по счетам: 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Расходы по управлению»; 90-4 «Коммерческие расходы»
с кредитовым сальдо по счету 90-1 «Выручка от продаж». Превышение кредитового сальдо над суммой дебетового сальдо по счетам означает положительный финансовый результат. Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, в каждом очередном месяце записывается так:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и Убытки» на счет второго порядка 99-1 «Результат от операций продажи».
Превышение суммы дебетового сальдо по счетам над кредиторш по счету 90-1 «Выручка от продаж» означает отрицательный
финансовый результат по операциям продажи. Ежемесячно выявленного убытка за вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, записывается так:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1«Результат от операции по продажи» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Сальдо по счетам второго порядка представляет исчерпывающие учетные данные для заполнения следующих статей Отчета о прибылях и убытках:
• выручка (нетто) от продаж (счет 90-1);
• себестоимость продаж (счет 90-2);
• управленческие расходы (счет 90-3);
• коммерческие расходы (счет 90-4).
Заключительными оборотами по окончании годового отчетного периода (после составления Отчета о прибылях и убытках) сальдо на счетах второго порядка, открытых на счете 90 «Продажи», закрывается. Следующий отчетный год начинается с нулевого сальдо на этих счетах. Отражение и подсчет его на счетах в следующем году начинается с нулевой отметки.
1. Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание операции | Первичный документ | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | По договору поставки оборудования № 85 от 05.12.2002 г., заключенному с ОАО «Татьяна», 14.11.2002 г. на предприятие поступил персональный компьютер. Договорная стоимость объекта составила6 680руб., в том числе НДС 2780 руб. | Договор поставки оборудования, счет-фактура, торг-12 | 39002780 | 0819 | 6060 |
| 2 | Оплата за поставленное оборудование произведена 15.11. 2002 г. путем перечисления денежных средств с расчетного счета согласно п/п №178. | Платежное поручение, выписки банка | 6680 | 60 | 51 |
| 3 | Экспедитору Николаеву А.А. были выданы наличные денежные средства из кассы для оплаты услуг по доставке оборудования (РКО № 31 от 14.11.2002 г) в размере 300 руб. | Расходный кассовый ордер | 300 | 71 | 50 |
| 4 | 15. 11.2002 г. Николаев А.А. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет №45 на сумму 300 руб., который был утвержден руководителем организации. К авансовому отчету были приложены следующие документы:- счет-фактура- 300 руб., в том числе НДС 50 руб.- акт выполненных работ - 300 руб.- квитанция к приходному кассовому ордеру - 300 руб. | Счет-фактура, акт выполненных работ, квитанция к приходному ордеру | 300 | 08 | 71 |
| 5 | Согласно акту приемки-передачи основных средств № 156 от 18.11. 2002 г. токарный станок введен в эксплуатацию. | Акт приема передачи | 4200 | 01 | 08 |
2. Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.