Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Пример
Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2006 г. работнику начислена зарплата в размере 10 000 руб.
Определим сумму НДФЛ.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно ст. 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб. (400 руб. — на себя и 600 руб. — на сына).
Сумма налога на доходы физических лиц составит: (10 000 руб. —1000 руб.) х 13 % = 1170 руб.
Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 руб. - 1170 руб. = 8830 руб.
Определим сумму алиментов: 8830 руб. х 25 % = 2208 руб.
1.Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 руб. х 2 % = 44 руб.
Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208 руб. + 44 руб. = 2252 руб.
В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Дебет 20 Кредит 70 — 10 000 руб. — начислена зарплата за январь:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1170 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 2208 руб. — удержаны алименты;
Дебет 71 Кредит 50 — 2252 руб. — выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 — 2208 руб. — перечислены алименты подотчетным лицом;
Дебет 70 Кредит 71 — 44 руб. — удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.
2.Если известен расчетный счет получателя алиментов, можно избежать затрат на пересылку алиментов путем перечисления алиментов платежным поручением.
Пример
Организация выдает сотруднику под отчет денежные средства в сумме 15 000 руб. на приобретение запчастей для текущего ремонта оборудования, числящегося на балансе организации. Согласно приказу руководителя деньги выданы сроком на два дня. Сотрудник приобрел требующиеся запчасти за 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб., и представил авансовый отчет. К отчету он приложил чек, корешок приходного кассового ордера и счет-фактуру, во всех документах НДС выделен отдельной строкой. Остаток подотчетной суммы в размере 3200 руб. по заявлению сотрудника был удержан из его заработной платы, выдача которой произведена через две недели. В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
Дебет 71 Кредит 50 — 15 000 руб. — выданы средства из кассы на приобретение запчастей;
Дебет 10, субсчет «Запасные части» Кредит 71 —10 000 руб. — оприходованы запчасти, приобретенные подотчетным лицом;
Дебет 19 Кредит 71 —1800 руб. — учтен НДС;
Дебет 94 Кредит 71 — 3200 руб. — отражена как недостача сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом;
Дебет 70 Кредит 94 — 3200 руб. — удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм, своевременно не возвращенный в кассу.
5. Выплата заработной платы
5.1 Порядок выплаты заработной платы
5.1.1 Место и сроки выплаты заработной платы
Согласно ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда, такие как место и сроки выплаты заработной платы, являются существенными условиями трудового договора. Но они могут не включаться в трудовой договор с конкретным работником в том случае, если являются общеустановленными для большинства сотрудников предприятия и закреплены в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте. В этом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на такой документ.
Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Место и сроки выплаты заработной платы внеденежной форме определяются коллективным или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядку организации, коллективным или трудовым договором.
В некоторых случаях работодатели, не желая платить зарплату в месяц, просят работников написать заявления, что те хотят получать заработную плату один раз в месяц. Часто такой порядок закрепляют в коллективных и трудовых договорах. Это неправомерно, так как в ТК РФ однозначно установлено, что зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Но в порядке исключения отдельные работники могут обратиться с заявлениями о выплате заработной платы один раз в месяц. Такие заявления должны быть четко аргументированы.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только на основании федеральных законов.
Конкретные дни выплаты заработной платы должны быть установлены коллективным или трудовым договором и не подлежат изменению в одностороннем порядке.
Согласно ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до 50 МРОТ. Причем нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.
5.2 Депонирование заработной платы
В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18), организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.
По истечении указанных сроков кассир должен:
в графе 5 расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм;
в конце ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;
записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и доставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ».
Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетный счет организации, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется единый расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — насумму неполученной заработной платы
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены 12 граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости оттого, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.
Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. При выдаче депонированной суммы работнику в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 50 Кредит 51 — отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по истечении трех лет невостребованные суммы прибавляются к прибыли предприятия как внереализационный доход.